Kirjanpitotiedot. Aineettomien hyödykkeiden kirjanpito: yksinkertaisin sanoin monimutkaisista asioista

Aineettomat hyödykkeet ovat erityinen organisaation omaisuusluokka, jolla ei ole aineellista, aineellista muotoa. Aineettomat hyödykkeet voivat sisältää tieteen, kirjallisuuden ja taiteen teoksia, keksintöjä, hyödyllisyysmalleja, tuotantosalaisuuksia, tavaramerkkejä, tietokoneohjelmia ja muita esineitä.
Tiettyjen ehtojen täyttyessä aineettomien hyödykkeiden arvo, jossa ne on otettu huomioon sekä kirjanpidossa että verotuksessa, palautetaan poistojen kautta.
Artikkelissa puhumme menetelmistä, menettelystä, jolla kertyneet poistot otetaan huomioon kirjanpidossa, ja keskustelemme myös muista tämäntyyppisten omaisuuserien poistojen laskemiseen liittyvistä asioista.

Poistot kirjanpidossa

Aineettomien hyödykkeiden kirjanpito kirjanpidossa Venäläisiä kaupallisia ja voittoa tavoittelemattomia organisaatioita (lukuun ottamatta luottolaitoksia ja budjettilaitoksia) säännellään kirjanpitosäännöillä "Aineettomien hyödykkeiden kirjanpito" (PBU 14/2007), joka on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 27. joulukuuta 2007 N 153n (jäljempänä PBU 14/2007).
Muistutetaan, että esineen kirjaamiseksi osana aineettomiin hyödykkeisiin (jäljempänä - aineettomat hyödykkeet) tulee samanaikaisesti täyttyä seuraavat ehdot, joista on luettelo PBU 14/2007:n kohdassa 3:
- esine pystyy tuottamaan taloudellista hyötyä organisaatiolle tulevaisuudessa, erityisesti esine on tarkoitettu käytettäväksi tuotteiden valmistuksessa (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen), organisaation johtamistarpeisiin tai käyttö toiminnassa, jolla pyritään saavuttamaan voittoa tavoittelemattoman järjestön tavoitteet (mukaan lukien Venäjän federaation lainsäädännön mukainen liiketoiminta);
- organisaatiolla on oikeus saada taloudellista hyötyä, jonka kohde pystyy tuomaan tulevaisuudessa (mukaan lukien asianmukaisesti laaditut asiakirjat, jotka vahvistavat omaisuuden olemassaolon ja tämän organisaation oikeudet henkisen toiminnan tulokseen tai yksilöimisen keinoon - patentit, todistukset, muut vakuusasiakirjat, luovutussopimus yksinoikeus henkisen toiminnan tulokseen tai yksilöintikeinoon, asiakirjat, jotka vahvistavat yksinoikeuden siirtymisen ilman sopimusta jne.) ja myös pääsyä rajoitetaan. muut henkilöt tällaisen taloudellisen hyödyn saamiseksi;
- kohde voidaan eristää tai erottaa (tunnistaa) muista varoista;
- esine on tarkoitettu käytettäväksi pitkään, eli sen käyttöikä on yli 12 kuukautta tai normaali käyttöjakso, jos se ylittää 12 kuukautta;
- organisaatio ei aio myydä kohdetta 12 kuukauden tai normaalin toimintajakson kuluessa, jos se ylittää 12 kuukautta;
- kohteen todellinen (alku)kustannus voidaan määrittää luotettavasti;
- aineellisen muodon puuttuminen esineestä.
Jos edellä mainitut ehdot täyttyvät samanaikaisesti kirjanpidossa, aineettomiin hyödykkeisiin voivat kuulua esimerkiksi tiede-, kirjallisuus- ja taideteokset; tietokoneohjelmat; keksinnöt; hyödyllisyysmallit; jalostuksen saavutukset; tuotannon salaisuudet (taitotieto); tavaramerkit ja palvelumerkit, kuten PBU 14/2007 kohdasta 4 seuraa. Aineettomat hyödykkeet huomioivat yrityksen hankinnan yhteydessä (kokonaan tai osittain) kiinteistökokonaisuuden yhteydessä syntyneen maineen.
PBU 14/2007 erottaa kaksi aineettomien hyödykkeiden luokkaa - joilla on määrätty ja rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika.
PBU 14/2007:n kohdan 23 mukainen aineettomien hyödykkeiden hankintameno, jolla on tietty taloudellinen vaikutusaika, maksetaan takaisin laskemalla poistoja. Lisäksi vain kaupallisilla organisaatioilla on mahdollisuus tehdä poistoja aineettomista hyödykkeistä, koska voittoa tavoittelemattomilla järjestöillä ei ole mahdollisuutta tehdä poistoja aineettomista hyödykkeistä, koska PBU 14/2007:n 23 kohdassa määrätään, että voittoa tavoittelemattomien järjestöjen aineettomista hyödykkeistä ei tehdä poistoja. järjestöt.
Mitä tarkoitetaan aineettomien hyödykkeiden taloudellisella vaikutusajalla?
PBU 14/2007 kohdan 25 mukaisesti aineettomien hyödykkeiden taloudellisen vaikutusajan alle tarkoittaa kuukausina ilmaistua ajanjaksoa, jonka aikana organisaatio odottaa käyttävänsä aineetonta omaisuutta taloudellisen hyödyn saamiseksi. Tietyntyyppisten aineettomien hyödykkeiden taloudellinen vaikutusaika voidaan määrittää tuotemäärän tai muun luonnollisen indikaattorin perusteella tämäntyyppisten hyödykkeiden käytön seurauksena odotettavissa olevan työn määrästä.
Aineettomien hyödykkeiden taloudellinen vaikutusaika määritetään organisaatiot PBU 14/2007:n 26 kohdassa säädetyllä tavalla eli perustuen:
- organisaation henkisen toiminnan tulosta tai yksilöinnin keinoa koskevien oikeuksien voimassaoloaika ja omaisuuden hallintaaika;
- omaisuuserän odotettu käyttöaika, jonka aikana sen odotetaan saavan taloudellista hyötyä (tai käyttää sitä toiminnassa, jolla pyritään saavuttamaan voittoa tavoittelemattoman organisaation tavoitteet).
Aineettomien hyödykkeiden taloudellinen vaikutusaika on tarkistettava vuosittain sen selventämiseksi, tämä on PBU 14/2007:n 27 vaatimus.
Aineettomien hyödykkeiden poistojen laskemiseen PBU 14/2007 pykälä 29 ehdotetaan käytettäväksi jotakin seuraavista menetelmistä:
- lineaarinen menetelmä;
- vähentävä tasapainomenetelmä;
- menetelmä kustannusten kirjaamiseksi pois tuotteiden (töiden) määrään suhteutettuna.
Organisaatio valitsee menetelmän perustuen aineettomien hyödykkeiden käytöstä saatavan vastaisen taloudellisen hyödyn odotettavissa olevaan laskelmaan, mukaan lukien tämän hyödykkeen mahdollisen myynnin taloudellinen tulos. Jos aineettomien hyödykkeiden käytöstä odotettavissa olevan taloudellisen hyödyn laskenta ei ole luotettava, organisaatio on velvollinen käyttämään tasapoistoja.
Aineettomien hyödykkeiden poistot tulee laskea PBU 14/2007 kohtien 31 ja 32 mukaisesti hyödykkeen kirjanpitokuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen. Poistoja kertyy siihen asti, kunnes hankintameno on kokonaan maksettu takaisin tai omaisuus kirjataan pois kirjanpidosta, ja kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen aineettoman hyödykkeen hankintameno on kokonaan maksettu tai omaisuus kirjataan pois kirjanpidosta, poistot lakkaavat. Aineettomien hyödykkeiden taloudellisen vaikutusajan aikana poistoja ei keskeytetä.
Kirjanpidossa aineettomien hyödykkeiden poistot heijastuu siihen raportointikauteen, jota se koskee, riippumatta organisaation toiminnan tuloksista raportointikaudella.
klo lineaarinen poistojen laskentamenetelmä kuukausittaisten poistojen määrä määräytyy aineettoman hyödykkeen todellisen alkuperäisen hankintamenon tai nykyisen markkina-arvon (uudelleenarvostuksen tapauksessa) perusteella tasaisesti hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan aikana.

Esimerkki (luvut ovat ehdollisia). Organisaatio hankki aineettoman hyödykkeen, jonka alkuperäinen hankintahinta on 79 200 RUB. Omistusasiakirjojen mukaan organisaatiolla on määräysvalta aineettomiin hyödykkeisiin 3 vuotta eli 36 kuukautta.
Siten organisaation hankkiman aineettoman hyödykkeen kuukausittainen poistosumma on 2 200 ruplaa. (RUB 79 200 / 36 kuukautta).

Menetelmän kanssa vähentää tasapainoa kuukausittaisten poistojen määrä määräytyy aineettoman hyödykkeen jäännösarvon (todellinen (alkuperäinen) hankintameno tai nykyinen markkina-arvo (uudelleenarvostuksen tapauksessa) vähennettynä kertyneellä poistolla) kuukauden alussa, kerrottuna murto-osalla, jonka osoittaja on vahvistettu kerroin (ei suurempi kuin 3), ja nimittäjä on jäljellä oleva käyttöikä kuukausina.

Esimerkki (luvut ovat ehdollisia). Organisaatio hankki teollisen mallin lisenssisopimuksella, jonka taloudellinen vaikutusaika on sopimuksen ehtojen mukaan 6 kuukautta. Kohteen alkuperäinen hinta on 42 000 ruplaa. Organisaation laskentaperiaatteessa on määrätty, että aineettomien hyödykkeiden poistot lasketaan vähennyslaskelmamenetelmällä kertoimella 2.
Laitoksen ensimmäisen käyttökuukauden aikana poistojen määrä määritetään aineettomien hyödykkeiden alkuperäisen hankintahinnan perusteella ja on 14 000 ruplaa. (RUB 42 000 x (2/6 kuukautta)). Aineettomien hyödykkeiden jäännösarvo 1. toimintakuukauden lopussa on 28 000 RUB.
Toisen kuukauden poistot määräytyvät aineettomien hyödykkeiden jäännösarvon perusteella toisen toimintakuukauden alussa ja ovat 11 200 ruplaa. (RUB 28 000 x (2/5 kuukautta)). Aineettoman hyödykkeen jäännösarvo toisen toimintakuukauden lopussa on 16 800 ruplaa.
Kolmannella käyttökuukaudella poistojen määrä määritetään aineettomien hyödykkeiden jäännösarvon perusteella kohteen kolmannen käyttökuukauden alussa ja on 8 400 ruplaa. (RUB 16 800 x (2/4 kuukautta)). Aineettomien hyödykkeiden jäännösarvo kolmannen toimintakuukauden lopussa on 8 400 ruplaa.
Neljännen käyttökuukauden poistot määräytyvät aineettomien hyödykkeiden jäännösarvon perusteella neljännen kuukauden alussa ja ovat 5 600 ruplaa. (8400 RUR x (2/3 kuukautta)). Kohteen jäännösarvo neljännen käyttökuukauden jälkeen on 2800 ruplaa.
Aineettoman hyödykkeen viidennen käyttökuukauden poistojen määrä määräytyy viidennen käyttökuukauden alun jäännösarvon perusteella. Poiston määrä on 2800 ruplaa. (2800 RUR x (2/2 kuukautta)). Viiden kuukauden käytön jälkeen aineeton hyödykekohde poistetaan kokonaan.

Menetelmän kanssa aineettomien hyödykkeiden hankintamenon poisto suhteessa tuotteiden (töiden) määrään Kuukausipoisto määräytyy kuukauden tuotemäärän (töiden) luonnollisen indikaattorin perusteella sekä aineettomien hyödykkeiden todellisten (alku)kustannusten ja arvioitujen tuotteiden (töiden) määrän suhteen koko käyttöajalta. aineettomasta hyödykkeestä.

Esimerkki (luvut ovat ehdollisia). Organisaatio hankki teollisen mallin lisenssisopimuksella, jonka taloudellinen vaikutusaika on sopimuksen ehtojen mukaan 6 kuukautta. Kohteen alkuperäinen hinta on 42 000 ruplaa. Organisaatio aikoo käyttää tätä aineetonta omaisuutta 80 000 tuoteyksikön valmistukseen.
Oletetaan, että ensimmäisen kuukauden aikana aineettoman hyödykkeen käyttöönoton jälkeen tuotettiin 20 000 yksikköä tuotteita, jolloin tästä esineestä kertyneen poiston määrä on 10 500 ruplaa. (20 000 yksikköä x 42 000 RUB / 80 000 yksikköä).

Aineettomien hyödykkeiden poistojen laskentatapa tarkistetaan vuosittain sen selvittämisen tarpeessa. Jos aineettomien hyödykkeiden käytöstä saatavan odotettavissa olevan taloudellisen hyödyn laskentatapa on muuttunut merkittävästi, myös tämän hyödykkeen poistojen laskentatapaa on muutettava. Tähän liittyen syntyvät oikaisut näkyvät kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä raportointivuoden alussa arvioitujen arvojen muutoksina PBU 14/2007:n kohdan 30 mukaisesti.
Jos organisaatio ei pysty luotettavasti määrittämään aineettoman hyödykkeen taloudellista vaikutusaikaa, tällainen kohde kirjataan aineettomaksi hyödykkeeksi, jolla on rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika. Tekijät, jotka viittaavat siihen, että aineettomien hyödykkeiden taloudellista vaikutusaikaa ei ole mahdotonta määrittää luotettavasti, tulee ottaa huomioon vuosittain. Jos tällaisia tekijöitä ei enää ole, organisaatio määrittää aineettoman hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan ja sen poistotavan.
Miten aineettomista hyödykkeistä kertyneet poistot näkyvät organisaation kirjanpidossa? Aineettomat hyödykkeet kirjataan tilille 04, joka on tarkoitettu tähän tarkoitukseen organisaation taloudellisen ja taloudellisen toiminnan kirjanpitoon tarkoitetun tilitaulukon ja sen soveltamisohjeiden mukaan, jotka on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 31.10.2000 antamalla määräyksellä. N 94n.
Aineettomien hyödykkeiden poistot voidaan kirjata joko suoraan tilille 04 tai käyttämällä tiliä 05 ”Aineettomien hyödykkeiden poistot”.

Jos organisaatio käyttää tiliä 05, kertynyt poistojen määrä näkyy tilin 05 hyvityksessä tuotantokustannustilien (myyntikustannusten) veloituksen mukaisesti.

Poistot tuloverotuksessa
Aineettomat hyödykkeet, joilla verotetaan järjestön voittoja pykälän 3 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain (jäljempänä - Venäjän federaation verolaki) § 257 tunnustaa verovelvollisen hankkiman ja (tai) luoman henkisen toiminnan tulokset ja muut henkisen omaisuuden kohteet (yksinoikeudet niihin), jotka käytetään pitkään (yli 12 kuukautta) tuotteiden valmistuksessa (toteutustyöt, palveluiden tarjoaminen) tai organisaation johtamistarpeisiin.
Jotta henkisen toiminnan tulos ja muut immateriaaliomaisuuden kohteet voidaan katsoa aineettomiksi hyödykkeiksi, niiden on täytettävä seuraavat ehdot:
- on kyettävä tuomaan taloudellista hyötyä (tuloa) veronmaksajalle;
- itse aineettoman hyödykkeen olemassaolo ja (tai) verovelvollisen yksinoikeus henkisen toiminnan tuloksiin on vahvistettava asianmukaisesti laadituilla asiakirjoilla (patentit, todistukset, muut suojaasiakirjat, patentin luovutussopimus (hankinta), tavaramerkki). ).
Venäjän federaation verolaki sisältää erityisesti aineettomat hyödykkeet:
- patentinhaltijan yksinoikeus keksintöön, teolliseen muotoiluun, hyödyllisyysmalliin, valintasaavutukseen;
- tekijän ja muun tekijänoikeuden haltijan yksinoikeus käyttää tietokoneohjelmaa, tietokantaa, integroitujen piirien topologiaa;
- yksinoikeus tavaramerkkiin, palvelumerkkiin, tavaran alkuperänimitykseen ja yrityksen nimeen;
- taitotiedon, salaisen kaavan tai prosessin, teollista, kaupallista tai tieteellistä kokemusta koskevien tietojen hallussa. Poistokelpoinen omaisuus
Lisäksi on vielä kaksi ehtoa, joiden on täytyttävä, jotta kiinteistö voidaan katsoa poistokelpoiseksi: kiinteistön käyttöiän on oltava yli 12 kuukautta ja alkuperäisen kustannusten on oltava yli 20 tuhatta ruplaa.

Huomio! Venäjän Moskovan liittovaltion veroviraston asiantuntijoiden 27. maaliskuuta 2009 päivättyyn kirjeeseen nro 16-15/028269 sisältyvien selitysten mukaan kustannusraja on yli 20 000 ruplaa. kirjanpitokohteen tunnustamiseksi poistokelpoiseksi omaisuudeksi se vahvistetaan vain suhteessa organisaation omaisuuteen.
Kiinteistön alle verotustarkoituksiin Art. Venäjän federaation verolain 38 §:ssä viitataan kaikentyyppisiin siviilioikeuksien esineisiin (lukuun ottamatta omistusoikeuksia), jotka liittyvät omaisuuteen 11 artiklan mukaisesti. Venäjän federaation siviililain 128 §.
Näin ollen henkisen toiminnan tulokset ja muut immateriaaliomaisuuden kohteet tuloveron laskentaa varten eivät liity omaisuuteen, joten niihin ei sovelleta arvorajoitusta.
Venäjän valtiovarainministeriön 11.11.2009 päivätyssä kirjeessä N 03-03-06/1/741 kiinnitetään huomiota siihen, että kappaleiden mukaisesti. 8 artiklan 2 kohta, art. Venäjän federaation verolain 256 pykälän mukaan hankittuja oikeuksia henkisen toiminnan tuloksiin ja muihin immateriaaliomaisuuden esineisiin ei tarvitse kuolettaa, jos oikeuksien hankintasopimuksen mukaan maksu on suoritettava määräaikaisina maksuina toimikauden aikana. sopimuksesta. Jaksottaiset (juoksuiset) maksut erityisesti patenteista, teollisista malleista ja muuntyyppisistä immateriaalioikeuksista johtuvien oikeuksien käytöstä käsitellään kappaleiden mukaisesti. 37 kohta 1 art. Venäjän federaation verolain 264 mukaan muihin tuotantoon ja myyntiin liittyviin kuluihin.
Organisaation kaikki poistettavissa oleva omaisuus, mukaan lukien aineettomat hyödykkeet, jaetaan poistoryhmille sen taloudellisen vaikutusajan mukaisesti siten kuin pykälässä määrätään. 258 Venäjän federaation verolaki. Aineettomien hyödykkeiden taloudellinen vaikutusaika määräytyy patentin, todistuksen ja (tai) muiden henkisen omaisuuden käyttöehtoja koskevien rajoitusten perusteella Venäjän federaation lainsäädännön tai vieraan valtion sovellettavan lainsäädännön mukaisesti, sekä asiaankuuluvissa sopimuksissa sovitun taloudellisen vaikutusajan perusteella.
Jos aineettomien hyödykkeiden taloudellista vaikutusaikaa ei voida määrittää, poistoprosentit määritetään taloudellisen vaikutusajan perusteella, joka vastaa 10 vuotta, mutta enintään verovelvollisen toiminta-aikaa.
Huomaa myös se poistojen kohteena olevan omaisuuden tuottojen ja kulujen kirjanpito tulee suorittaa esine kerrallaan. Artiklan mukainen analyyttinen kirjanpito. Venäjän federaation verolain 323 §:n on sisällettävä tiedot organisaation hyväksymien aineettomien hyödykkeiden taloudellisesta vaikutusajasta, kertyneiden poistojen määrästä poiston alkamispäivästä sen kuukauden loppuun, jonka aikana omaisuus on tehty. myyty (luovutettu) - aineettomat hyödykkeet, joista on laskettu tasapoistot.
Verolainsäädäntö, nimittäin pykälän 1 momentti. Venäjän federaation verolain 259 pykälässä on kaksi tapaa laskea poistot poistojen kohteena olevista kohteista: lineaarinen ja epälineaarinen.

Huomio! Riippumatta siitä, minkä poistotavan verovelvollinen valitsee ja laatii laatimisperiaatteessa, hänen tulee soveltaa 8–10 poistoryhmään kuuluvien aineettomien hyödykkeiden osalta vain tasapoistoa. Muistakaamme, että kahdeksas-kymmenes poistoryhmä sisältää kiinteistöt, joiden taloudellinen vaikutusaika on yli 20 vuotta, siten kuin pykälässä säädetään. 258 Venäjän federaation verolaki.
Verovelvollinen voi muuttaa valitsemaansa poistojen laskentatapaa seuraavan verokauden alusta alkaen ja siirtyä epälineaarisesta lineaariseen enintään kerran viidessä vuodessa, tämä on vaatimus; artiklan 1 kohta Venäjän federaation verolain 259.
Aineettomien hyödykkeiden poistojen laskenta pykälän 4 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 259 §:n olisi alettava sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä, jona aineellinen omaisuus otettiin käyttöön. Poistojen kertyminen päättyy sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä, jona poistovelvollisen omaisuuden hankintameno on kirjattu kokonaan pois tai kun esine on jostain syystä poistettu verovelvollisen poistovelvollisesta omaisuudesta pykälän 5 momentin mukaisesti. 259.1 Venäjän federaation verolaki.
klo lineaarinen menetelmä poistolaskenta pykälän 2 momentin mukaisen poiston määrä. Venäjän federaation verolain 259 pykälä määritetään voittoveroa varten kuukausittain erikseen jokaiselle poistettavissa olevalle omaisuudelle.
Poistomäärien laskentamenettely lineaarista menetelmää sovellettaessa on vahvistettu 1999/2004 11 artiklassa. 259.1 Venäjän federaation verolaki. Aineettomasta hyödykkeestä kuukauden ajalta kertyneen poiston määrän määrittämiseksi sen alkuperäinen hankintameno tulee kertoa tälle esineelle määritetyllä poistoprosentilla.
Lineaarista menetelmää käytettäessä poistoprosentti määritetään kaavalla:

K = 1/n x 100 %

jossa K on poistoprosentti prosenttiosuutena poiston kohteena olevan omaisuuden alkuperäisestä (jälleenhankinta-) hinnasta;
N on kohteen käyttöikä kuukausina ilmaistuna.
Käytettäessä epälineaarinen menetelmä artiklan 2 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 259 pykälän mukaan poistoja ei määritetä erikseen jokaiselle poistettavissa olevalle omaisuudelle, vaan erikseen jokaiselle poistoryhmälle (alaryhmälle) kokonaismäärästä. Poistot määräytyvät kuukausittain.
Menettely poistomäärien laskemiseksi epälineaarista menetelmää käyttäen on vahvistettu 1999/2006 11 artiklassa. 259.2 Venäjän federaation verolaki. Sen verokauden 1. päivänä, jonka alusta alkaen epälineaarista menetelmää sovelletaan, määritetään kunkin poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldo. Se lasketaan kaikkien tiettyyn poistoryhmään (alaryhmään) luokiteltujen poistettavissa olevien omaisuuserien, mukaan lukien aineettomat hyödykkeet, kokonaishintana pykälässä säädetyllä tavalla. Venäjän federaation verolain 322 §:n säännökset huomioon ottaen. 259.2 Venäjän federaation verolaki.
Määrittämään poistoryhmien (alaryhmien) kokonaissaldo esineiden jäännösarvo määräytyy niiden käyttöiän perusteella, joka määritetään, kun esineet otetaan käyttöön. Osana poistoryhmiä muodostetaan poistoalaryhmät. Tämän jälkeen lasketaan kunkin kuukauden 1. päivänä kunkin poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldo, eli lasketaan tähän poistoryhmään (alaryhmään) kuuluvan poistokelpoisen omaisuuden kokonaisjäännösarvo.
Huomioithan, että poistoryhmien ja niihin kuuluvien alaryhmien kokonaissaldo määritetään ottamatta huomioon kohteita, joiden poistot lasketaan tasapoistoina pykälän 3 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 259. Eli kahdeksannesta kymmenenteen poistoryhmiin (alaryhmiin) kokonaissaldo määritetään ottamatta huomioon rakennuksia, rakenteita, siirtolaitteita ja aineettomia hyödykkeitä, koska näiden kohteiden poistot lasketaan lineaarisella menetelmällä, kuten totesimme. .
Aineettomien hyödykkeiden hankintameno, äskettäin otettu käyttöön, artiklan 3 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 259.2 kohta lisää poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldoa, joka sisältää käyttöönotetun aineettoman hyödykkeen. Kokonaissaldoa korotetaan uuden aineettoman hyödykkeen käyttöönottokuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä.
Kunkin poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldo pykälän 4 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 259.2 kohdasta vähennetään kuukausittain erityisesti tälle ryhmälle (alaryhmälle) kertyneen poiston määrä. Kunkin poistoryhmän (alaryhmän) yhdeltä kuukaudelta kertyneen poiston määrä määräytyy vastaavan poistoryhmän (alaryhmän) kuukauden alun kokonaissaldon ja pykälässä vahvistettujen poistoprosenttien tulon perusteella. Venäjän federaation verolain 259.2 kaavan mukaan:

A = B x (k / 100),

jossa A on vastaavalle poistoryhmälle (alaryhmälle) yhden kuukauden aikana kertyneen poiston määrä;
B - vastaavan poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldo;
k on vastaavan poistoryhmän (alaryhmän) poistoprosentti.
Poistoprosentit Epälineaarisen poistojen laskentamenetelmän soveltamiseksi pykälän 5 momenttia sovelletaan. 259.2 Venäjän federaation verolaki. Poistoryhmissä sovelletaan seuraavia poistoprosentteja (kuukausittain):
- ensimmäinen ryhmä - 14,3;
- toinen ryhmä - 8,8;
- kolmas ryhmä - 5,6;
- neljäs ryhmä - 3,8;
- viides ryhmä - 2,7;
- kuudes ryhmä - 1,8;
- seitsemäs ryhmä - 1,3;
- kahdeksas ryhmä - 1,0;
- yhdeksäs ryhmä - 0,8;
- kymmenes ryhmä - 0,7.
Aineettomien hyödykkeiden luovuttamisen yhteydessä pykälän 10 momentin perusteella. Venäjän federaation verolain 259.2 kohdan mukaan vastaavan ryhmän (alaryhmän) kokonaissaldoa vähennetään luovutettujen esineiden jäännösarvolla.
Venäjän valtiovarainministeriön 19. elokuuta 2009 päivätyssä kirjeessä N 03-03-06/1/537 selitetään, että poistuvan kiinteistön jäännösarvon laskemiseksi, jonka poistot lasketaan epälineaarisella menetelmällä, täytetään kuukausia, jotka ovat kuluneet näiden kohteiden sisällyttämisestä vastaavaan poistoryhmään (alaryhmään), kunnes ne poistetaan tästä ryhmästä. Jäännösarvoa laskettaessa ei oteta huomioon sitä kuukautta (päivämäärästä riippumatta), jolloin poistovelvollinen omaisuus poistettiin ryhmästä.
Jos poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldo on esineiden luovutuksen seurauksena laskenut nollaan tai negatiiviseen määrään, poistoryhmä (alaryhmä) puretaan. Tämä sääntö on vahvistettu 11 §:ssä. 259.2 Venäjän federaation verolaki.
Jos kokonaissaldo on alle 20 tuhatta ruplaa, veronmaksaja seuraavan kuukauden aikana, kun tämä arvo saavutetaan, 12 artiklan 12 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 259.2 kohdassa on oikeus purkaa määritetty ryhmä (alaryhmä), kun taas kokonaissaldon arvo näkyy kuluvan kauden ei-toiminnallisissa kuluissa.
Epälineaarisen menetelmän käyttö ei tarkoita 100 %:n poistoa poistokelpoisen omaisuuden alkuperäisestä hinnasta kertyneiden poistojen kautta, kuten Venäjän valtiovarainministeriön 28. lokakuuta 2009 päivätyssä kirjeessä N 03-03- todetaan. 1.06.701.
Aineettoman hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan päätyttyä verovelvollinen voi jättää tämän kohteen poistoryhmästä (alaryhmästä) muuttamatta ryhmän (alaryhmän) kokonaissaldoa aineettoman hyödykkeen poistumispäivänä. Tässä tapauksessa poistojen laskenta tämän poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldoon perustuen jatkuu samalla tavalla, toisin sanoen Art. 259.2 Venäjän federaation verolaki. Ennen sen verokauden 1. päivää käyttöönotetun aineettomien hyödykkeiden taloudellinen vaikutusaika, josta epälineaarisen poistomenetelmän soveltaminen aloitettiin, otetaan huomioon vastaavien aineettomien hyödykkeiden käyttöikä määräaikaan saakka.

“1C: Accounting 8” (rev. 3.0) tukee kaikkia aineettomien hyödykkeiden kirjanpidon perustoimintoja. Lue aineettomien hyödykkeiden kirjaamismenetelmistä kirjanpidossa materiaalista Ph.D. V.V. Priobrazhenskaya (Venäjän valtiovarainministeriö), julkaistu BUKH.1S:ssä nro 11 sivulla 31. Tässä artikkelissa puhumme siitä, miten ohjelma ottaa huomioon vastikkeella hankitun aineettomat hyödykkeet ja itse luodut esineet sekä , miten aineettomien hyödykkeiden muuttamisesta aiheutuvat kustannukset otetaan huomioon.

Aineettomat hyödykkeet tuloverokirjanpidossa kirjataan verovelvollisen hankkiman ja luoman henkisen toiminnan tuloksiin ja muihin immateriaalioikeuksiin (yksinoikeuksiin niihin), joita käytetään tuotteiden valmistuksessa (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen) tai organisaation johtamistarpeisiin pitkäksi aikaa, eli yli 12 kuukautta.

Poistokelpoisten aineettomien hyödykkeiden alkumeno määräytyy niiden hankinnasta tai luomisesta ja käyttöön soveltuvaan tilaan saattamisesta aiheutuneiden menojen summana, lukuun ottamatta arvonlisäveroa ja valmisteveroa (verolain 257 §:n 3 momentti). Venäjän federaation koodi). Poistoiksi kirjataan omaisuus (mukaan lukien aineettomat hyödykkeet), joiden taloudellinen vaikutusaika on yli 12 kuukautta ja jonka alkuperäinen hankintameno on yli 40 000 ruplaa. (Venäjän federaation verolain 256 §:n 1 kohta).

Tammikuun 1. päivästä 2016 alkaen poistotelineeseen omaisuuteen kuuluvat (muilla Venäjän federaation verolain 25 luvussa määrätyillä ehdoilla) esineet, joiden alkuperäinen hankintahinta on yli 100 000 ruplaa. (Venäjän federaation verolain 256 artiklan 1 lausekkeeseen ja 257 artiklan 1 kohtaan tehtiin muutoksia 6.8.2015 päivätyllä liittovaltion lailla nro 150-FZ). Uudet vaatimukset koskevat 1.1.2016 alkaen käyttöön otettuja poistoja.

Siten aineettomista hyödykkeistä, joiden hankintameno on pienempi kuin Venäjän federaation verolain 256 §:n 1 momentissa vahvistettu arvo, ei tehdä poistoja, vaan ne otetaan huomioon kuluina kerrallaan (kirje). Venäjän valtiovarainministeriö, 31. elokuuta 2012 nro 03-03-06/1/450, Venäjän liittovaltion verovirasto, 24. marraskuuta 2011 nro ED-4-3/19695@).

Jotta kaikki aineettomien hyödykkeiden toiminnot ovat “1C: Accounting 8” (rev. 3.0) käyttäjän saatavilla, hänen on varmistettava, että ohjelman vastaavat toiminnot ovat käytössä. Toiminto määritetään Main-osiossa olevan samannimisen hyperlinkin avulla. Kirjanmerkissä käyttöjärjestelmä ja aineettomat hyödykkeet lippu on asetettava Aineettomat hyödykkeet.

Aineettomien hyödykkeiden hankintaan ja kirjanpitoon liittyvien liiketoimien heijastus

Tarkastellaanpa esimerkkiä, jossa organisaatio hankkii yksinoikeudet tavaramerkkiin ja hyväksyy aineettoman hyödykkeen kirjanpitoon.

Esimerkki 1

Organisaatio Andromeda LLC soveltaa yleistä verotusjärjestelmää, PBU 18/02:n määräyksiä, eikä se ole vapautettu arvonlisäverosta. Tammikuussa 2015 Andromeda LLC hankki yksinoikeudet Planet-tavaramerkkiin kolmannelta osapuolelta. Yksinoikeuksien luovuttamista koskevan sopimuksen ehtojen mukaan tavaramerkin yksinoikeuksien hinta on 300 000 ruplaa. (sis. alv - 18%). Tammikuussa 2015 järjestö maksoi 13 500 ruplan maksua. määritellyn sopimuksen mukaisen yksinoikeuden siirron valtion rekisteröimiseksi ja toimitti asiakirjapaketin oikeuden rekisteröimiseksi Rospatenille. Yksinoikeuksien siirron rekisteröinti tapahtui helmikuussa 2015. Tavaramerkin yksinoikeuden jäljellä oleva voimassaoloaika on 60 kuukautta. Kirjanpidossa ja verotuksessa aineettomien hyödykkeiden poistot lasketaan tasapoistoina.

Venäjän federaation siviililain mukaan tavaramerkki on nimitys, jota käytetään oikeushenkilöiden tai yksittäisten yrittäjien tavaroiden yksilöimiseen ja joka on todistettu tavaramerkkitodistuksella (Venäjän federaation siviililain 1477 artiklan 1 kohta). . Tavaramerkillä on oikeussuoja (Venäjän federaation siviililain 1 pykälä 1225). Tuotenimi ei ole suojattu tavaramerkki ennen rekisteröintiä. Rekisteröityyn tavaramerkkiin syntyy yksinoikeus, joka on voimassa kymmenen vuotta hakemuksen jättämisestä patenttivirastoon. Laajennuksia sallitaan rajoittamaton määrä. Yksinoikeuden päättyessä (jos sen uusimista koskevaa hakemusta ei ole tehty), oikeussuoja lakkaa (Venäjän federaation siviililain 1514 artiklan 1 kohta).

Yksinoikeus tavaramerkkiin voidaan siirtää toiselle taloudelliselle yksikölle tavaramerkin yksinoikeuden luovuttamisesta tehdyn sopimuksen perusteella. Tällainen sopimus edellyttää myös pakollista valtion rekisteröintiä (Venäjän federaation siviililain 1232, 1234, 1490 artikla).

Venäjän federaation verolaki luokittelee yksinoikeuden tavaramerkkiin aineettomaksi hyödykkeeksi (Venäjän federaation verolain 257 §:n 3 kohta).

Muistutamme, että verokirjanpitoa varten kaikkien poistojen laskentatapa on asetettu välilehdelle Tulovero tietorekisteri Kirjanpitopolitiikka(luku Main).

Ohjelmassa aineettomien hyödykkeiden hankinta kirjataan asiakirjalla Aineettomien hyödykkeiden vastaanotto, johon pääsee osiosta käyttöjärjestelmä ja aineettomat hyödykkeet(Kuva 1).

Seuraavat kirjanpitokirjaukset luodaan:

Veloitus 08.05 Hyvitys 60.01 - tavaramerkkiin hankitun yksinoikeuden kustannukset ilman arvonlisäveroa; Veloitus 19.02 Hyvitys 60.01 - myyjän ilmoittamalle ALV:lle.

Tuloverolaskentaa varten vastaavat määrät kirjataan myös resursseihin Määrä NU Dt Ja Määrä NU Kt

Rekisteröidäksesi myyjältä saadun laskun sinun tulee täyttää kentät Lasku nro Ja alkaen ja paina sitten -painiketta Rekisteröidy. Tämä luo asiakirjan automaattisesti Lasku vastaanotettu, ja hyperlinkki luotuun laskuun tulee näkyviin perustositteen muodossa.

Asiakirjan kentät Lasku vastaanotettu täytetään automaattisesti asiakirjan tiedoilla Aineettomien hyödykkeiden vastaanotto(Kuva 2).

Oletuslippu Ilmoita ALV-vähennys ostokirjaan päivämäärän mukaan Kuitti tässä tapauksessa ei vaikuta arvonlisäveron vähennyksiin, koska veron määrä sisällytetään arvonlisäveron vähennyksiin vasta sen jälkeen, kun pitkäaikainen omaisuus on hyväksytty kirjanpitoon aineettomaksi hyödykkeeksi (Venäjän federaation verolain 172 §:n 1 kohta). ). Esitetyn vähennysveron määrän kuvastamiseksi on luotava säädösasiakirja Luodaan ostoreskontramerkintöjä(luku Toiminta -> Säännöllinen ALV-toiminta).

Sinä päivänä, jona Rospatentille toimitetaan yksinoikeuksien siirron valtion rekisteröintiin vaadittavat asiakirjat, maksetun maksun määrä sisältyy aineettoman hyödykkeen alkuperäiseen hankintamenoon. Tämän toimenpiteen kuvastamiseksi on suositeltavaa käyttää kirjanpitojärjestelmän vakioasiakirjaa Kuitti (asiakirja, lasku) toiminnan tyypin kanssa Palvelut(Kuva 3). Asiakirja löytyy osiosta Ostokset.

Vastapuolen kanssa tehtävien tilitysten tiliksi voit jättää oletustilin 60.01 ”Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa” tai voit määrittää tilin 76.09 ”Muut selvitykset eri velallisten ja velkojien kanssa”.

Kun täytät kenttää Tilit sinun tulee seurata hyperlinkkiä samannimiseen lomakkeeseen ja merkitä (kirjanpidon ja verotuksen vuoksi) kustannustili (08.05 ”Aineettomien hyödykkeiden hankinta”), aineettoman hyödykkeen nimi ja ALV-tili.

Tämän kentän automaattinen täyttäminen syöttäessäsi hakemistokohdetta Nimikkeistö Sinun on määritettävä nimikekirjanpitotilit samannimiseen tietorekisteriin.

Asiakirjan seurauksena Kuitti (asiakirja, lasku) toiminnan tyypin kanssa Palvelut Kirjanpitokirjaukset ja tietueet luodaan erityisresursseihin verokirjanpitoa varten:

Veloitus 08.05 Hyvitys 76.09 - maksetun tullin määrälle, joka sisältyy aineettoman hyödykkeen hankintamenoon.

Näin ollen tilille 08.05 kerätään kaikki kustannukset, jotka muodostavat aineettomien hyödykkeiden alkuperäisen hankintahinnan (267 737 ruplaa 29 kopekkaa).

Kun tavaramerkin yksinoikeuden siirto on rekisteröity helmikuussa 2015, kohde voidaan ottaa huomioon.

Tavaramerkin hyväksyminen rekisteröitäväksi näkyy asiakirjassa Aineettomien hyödykkeiden hyväksyminen rekisteröintiä varten(luku käyttöjärjestelmä ja aineettomat hyödykkeet). Tämä asiakirja rekisteröi aineettoman hyödykkeen lopullisen alkuperäisen hankintamenon ja sen hyväksymisen kirjanpitoon ja verokirjanpitoon. Asiakirja koostuu kolmesta kirjanmerkistä - Pysyvät vastaavat, Kirjanpito Ja Verokirjanpito.

Kirjanmerkki Pitkäaikainen omaisuus täytetään seuraavasti:

kentällä Kirjanpitoobjektin tyyppi kytkin on asetettava asentoon Aineeton omaisuus;
kentällä Aineeton omaisuus on ilmoitettava kirjanpitoon hyväksytyn aineettoman hyödykkeen nimi - tavaramerkki "Planet"(valittu hakemistosta Aineettomat hyödykkeet ja T&K-kulut);
ala Pysyvien omaisuuserien tili täytetään automaattisesti (08.05);
kentällä Poistokulujen esitystapa ilmaisee kustannustilin ja analytiikan, jotka valitaan hakemistosta Tapoja heijastaa kulut. Tämän menetelmän mukaisesti kirjanpitokirjaukset tehdään jatkossa poistoista.

Kirjanmerkissä Kirjanpito Seuraavat tiedot on täytettävä:

kentällä Tili oletusarvoisesti on asetettu tili 04.01 "Organisaatioiden aineettomat hyödykkeet";
ala Alkuhinta (BC) täytetään automaattisesti napsauttamalla painiketta Laskea;
kentällä Organisaatioon pääsytapa sinun on valittava luettelosta ja määritettävä arvo Osta maksua vastaan;
kentällä Laske poistot lippu on asetettava;
kentällä Hyödyllinen elämä ajanjakso kuukausina kirjanpitoa varten ilmoitetaan (60 kuukautta);
kentällä Poistojen laskentatapa on valittu luettelosta ja menetelmä näytetään Lineaarinen;
kentällä Poistotili Oletusarvoisesti on asetettu tili 05 ”Aineettomien hyödykkeiden poistot”.

Kirjanmerkki täytetään samalla tavalla Verokirjanpito:

yksityiskohdat Alkukustannus (NU), Alkukustannus (PR) Ja Alkuhinta (BP) täytetään automaattisesti napsauttamalla painiketta Laskea(esimerkissämme kirjanpidon ja verokirjanpidon alkukustannukset ovat samat);
kentällä Laske poistot (NU) lippu on asetettava;
kentällä Hyödyllinen käyttöikä (NU) ajanjakso kuukausina verokirjanpidon kannalta ilmoitetaan (60 kuukautta);
kentällä Vähennystekijä sinun tulee jättää oletusarvo (1,00).

Asiakirjan seurauksena Aineettomien hyödykkeiden hyväksyminen rekisteröintiä varten

Veloitus 04.01 Hyvitys 08.05 - tavaramerkin yksinoikeuden kustannukset.

Asiakirja Aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoon luo kirjanpidon ja verokirjanpidon liikkeiden lisäksi myös aineettoman hyödykkeen tietoja heijastavia kirjauksia kausittaisiin tietorekistereihin.

Maaliskuusta 2015 alkaen tavaramerkistä aletaan tehdä poistoja kirjanpidossa ja verotuksessa. Kun suoritat rutiinitoimintoa Kirjanpitokirjaukset ja -kirjaukset luodaan kirjanpitorekisterin erityisresursseihin verokirjanpitoa varten:

Veloitus 44.01 Hyvitys 05 - tavaramerkin poiston määrälle.

Tavaramerkin hankintameno kirjataan kuluksi sen käyttöiän lopussa eli 60 kuukauden kuluttua ja sen jäännösarvo on nolla. Jos organisaatio haluaa laajentaa yksinoikeutta, tavaramerkkiä ei tarvitse poistaa kirjanpidosta. Samalla tavaramerkin käyttöajan pidentämisen yhteydessä maksettu valtionvero voidaan luokitella juokseviksi kuluiksi (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 12.8.2011 nro 03-03-06/ 1/481).

Aineettomien hyödykkeiden kohteen luominen omatoimisesti

Organisaation itsensä luomien aineettomien hyödykkeiden arvo määritetään niiden luomisesta, tuotannosta aiheutuneiden todellisten kustannusten määränä (mukaan lukien materiaalikulut, työvoimakustannukset, kolmansien osapuolien organisaatioiden palvelukulut, patenttien, todistusten saamiseen liittyvät patenttimaksut), ilman Venäjän federaation verolain 25 luvun mukaisia kuluina huomioituja veroja (Venäjän federaation verolain 257 §:n 3 kohta).

Aineettoman hyödykkeen luovien työntekijöiden palkoista kertynyttä vakuutusmaksua ei pidetä verona, joten ne on otettava huomioon tällaisen hyödykkeen alkuperäisessä hankintamenossa ja poistettava poistomekanismin kautta (Venäjän valtiovarainministeriön maaliskuuta päivätty kirje 25, 2011 nro 03-03-06/1/173) .

Huomaa, että siviililaki ei sisällä vaatimuksia tietokoneohjelmien tekijänoikeuksien pakollisesta rekisteröinnistä.

Tietokoneohjelman tai tietokannan yksinoikeuden voimassaoloaikana tekijänoikeuden haltija voi omasta pyynnöstään rekisteröidä tällaisen ohjelman tai tällaisen tietokannan liittovaltion teollis- ja tekijänoikeuksien toimeenpanoelimessä (siviililain 1262 §). Venäjän federaatio).

Esimerkki 2

Toukokuussa 2015 Andromeda LLC solmi sopimuksen kolmannen osapuolen organisaation kanssa tietopalvelujen tarjoamisesta luotavaan ohjelmistotuotteeseen liittyen. Palvelujen hinta oli 67 024,00 RUB. (sis. alv - 18%). Kesäkuussa 2015 ohjelmistotuote hyväksyttiin johtajan määräyksen perusteella kirjanpitoon aineettomaksi hyödykkeeksi. Ohjelmistoa on tarkoitus käyttää tuotantotoiminnassa.

1C:Accounting 8 -ohjelman (versio 3.0) tilikartassa ei ole alatiliä aineettoman hyödykkeen luomiseksi itse.

Tarvittaessa käyttäjä voi itsenäisesti luoda lisää alatilejä ja analyyttisiä kirjanpito-osioita.

Henkisen toiminnan kohteiden (sopimus- tai liiketoimintamenetelmä) luomiskustannusten kerryttämiseksi on suositeltavaa luoda erillinen alatili, esimerkiksi 08.13 "Aineettomien esineiden luominen", jossa analyyttinen kirjanpito tulee toimittaa:

aineettomat hyödykkeet - alakonttori "Aineettomat hyödykkeet";
aineettomien hyödykkeiden luomisesta aiheutuvien kustannusten tyypin mukaan - alakonttori "Kuluerät";
rakennusmenetelmien mukaan - alakonto "Rakennusmenetelmät".

Jotta ohjelmistoa kehittävän työntekijän palkkojen ja vakuutusmaksujen määrät sisältyisivät aineettoman hyödykkeen alkuperäiseen hankintamenoon ja näkyisivät tilin 08.13 veloituksessa, on tarpeen konfiguroida palkkojen kirjanpitomenetelmät kirjanpitoon ja verokirjanpito.

Lomakkeella luodaan uusi tapa heijastaa palkkoja kirjanpidossa ja verokirjanpidossa Palkkalaskentamenetelmät, johon pääsee osiosta olevan samannimisen hyperlinkin kautta Palkat ja henkilöstö (hakemistot ja asetukset).

Painikkeella Luoda avautuu lomake, jossa sinun on ilmoitettava: aineettoman hyödykkeen kohteen luovien työntekijöiden palkkojen laskentatavan nimi; kirjanpitotili (08.13) ja analytiikka - aineettoman hyödykkeen nimi, kustannuserä ja rakennustapa (kuva 4).

Luotua palkkalaskentatapaa tulee käyttää kirjanpitojärjestelmätositteessa Palkanlaskenta(luku Palkka ja henkilöstö).

Huhtikuuta 2015 koskevan asiakirjan laatimisen seurauksena työntekijä S.V. Koshkina luo seuraavat kirjanpitokirjaukset:

Veloitus 08.13 Hyvitys 70 - aineettoman hyödykkeen luomiseen osallistuvan ohjelmoijan kertyneen palkan määrälle; Veloitus 70 Hyvitys 68,01 - pidätetyn tuloveron määrästä; Veloitus 08.13 Hyvitys 69.01 - sosiaalivakuutusmaksujen määrälle Kansaneläkerahastolle; Veloitus 08.13 Hyvitys 69.02.7 - pakollisen eläkevakuutuksen eläkesäätiön vakuutusmaksujen määrälle; Veloitus 08.13 Hyvitys 69.03.1 - FFOMS:lle suoritettujen vakuutusmaksujen määrä; Veloitus 08.13 Hyvitys 69.11 - NS:n ja PZ:n pakollisen vakuutuksen sosiaalivakuutusmaksujen määrä.

Tuloverotuksen verotuksessa vastaavat määrät kirjataan myös resursseihin Määrä NU Dt Ja Määrä NU Kt tileille, joissa on verokirjanpitotunnus (TA).

Esimerkin mukaan työtehtävän suorittamisaika on kolme kalenterikuukautta, joten palkka on laskettava samalla tavalla touko- ja kesäkuulta 2015.

Toukokuussa 2015 tarjottujen tietopalvelujen sisällyttäminen. kolmannen osapuolen toimesta aineettoman hyödykkeen alkuperäinen hankintameno tehdään kirjanpitojärjestelmätositteen avulla Kuitti (asiakirja, lasku) toiminnan tyypin kanssa Palvelut. Tosite täytetään samalla tavalla kuin esimerkissä 1. Kenttä täytettäessä Tilit

kustannustili (08.13 "Aineettomien hyödykkeiden luominen");
aineettoman hyödykkeen nimi - Andromeda Nebula -ohjelmisto;
kustannuserä - Materiaalikustannukset;
rakennustapa - Sopimuksen tekeminen;
ALV-tili.

Määrä NU Dt Ja Määrä NU Kt):

Veloitus 08.13 Hyvitys 60.01 - tietopalveluista ilman arvonlisäveroa, joka sisältyy luodun ohjelmistotuotteen hintaan; Veloitus 19.02 Hyvitys 60.01 - ostettujen palvelujen arvonlisäveron määrälle.

Rekisteröinnin jälkeen myyjältä saatu lasku asiakirjan muodossa Lasku vastaanotettu sinun on poistettava oletuslippu Ilmoita ALV-vähennys ostoreskontrassa vastaanottopäivän mukaan Venäjän federaation verolain 172 artiklan 1 kohdassa asetettujen rajoitusten noudattamiseksi. Kun ohjelmisto on hyväksytty kirjanpitoon, arvonlisäveron vähennys voi näkyä säädösasiakirjassa Ostoreskontrakirjausten muodostus.

Kesäkuun 2015 loppuun mennessä tilille 08.13 on kerätty kaikki ohjelmiston alkuperäisen hankintamenon muodostavat kustannukset (kuva 5) ja aineeton hyödyke voidaan ottaa huomioon.

Hyväksyessään aineettoman hyödykkeen kirjanpitoon organisaatio määrittää itsenäisesti sen taloudellisen käyttöiän, joka ei voi ylittää organisaation käyttöikää (PBU 14/2007 kappale 25, kohta 26). Aineettomat hyödykkeet, joiden taloudellista vaikutusaikaa on mahdotonta määrittää luotettavasti, ovat aineettomia hyödykkeitä, joilla on rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika. Oletetaan, että esimerkin 2 olosuhteissa organisaatio ei pystynyt luotettavasti määrittämään "Andromeda Nebula" -ohjelmiston käyttöikää, joten se hyväksyttiin kirjanpitoon aineettomina hyödykkeinä, joilla on rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika. Tällaisista aineettomista hyödykkeistä ei kirjata poistoja (PBU 14/2007 kohta 25, kohta 23).

Tekijän ja muun tekijänoikeuden haltijan yksinoikeudesta käyttää tietokoneohjelmaa, jonka käyttöikää ei voida määrittää, tuloverotuksessa verovelvollisella on oikeus määrittää itsenäisesti taloudellinen vaikutusaika, joka ei voi olla lyhyempi. yli kaksi vuotta (Venäjän federaation verolain 257 artiklan 3 kohta, s. 2, 258 artikla).

Näin ollen asiakirjan täyttäminen Aineettomien hyödykkeiden hyväksyminen rekisteröintiä varten, sinun on pidettävä mielessä, että välilehdissä ilmoitetut poistoparametrit Kirjanpito Ja Verokirjanpito, vaihtelee (kuva 6).

Asiakirjan seurauksena Aineettomien hyödykkeiden hyväksyminen rekisteröintiä varten Kirjanpitokirjaukset ja -kirjaukset luodaan kirjanpitorekisterin erityisresursseihin verokirjanpitoa varten:

Veloitus 04.01 Hyvitys 08.13 - ohjelmistokustannuksia varten.

Asiakirja Aineettomien hyödykkeiden hyväksyminen rekisteröintiä varten tekee myös kirjauksia aineettoman hyödykkeen tietoja kuvaaviin kausirekistereihin.

Heinäkuusta 2015 alkaen ohjelmistoista aletaan tehdä poistoja vain verokirjanpidossa. Kun suoritat rutiinitoimintoa Aineettomien hyödykkeiden poistot ja tuotekehitysmenojen poistot Kirjanpitorekisterin erityisresursseihin luodaan tietueita tuloverotuksen verokirjanpitoa varten:

Määrä NU Dt 20.01 Ja Määrä NU Kt 05- ohjelmiston poistojen määrä;
Summa VR Dt 20.01 Ja Summa VR Kt 05- kirjanpidon ja verokirjanpidon tietojen väliset väliaikaiset erot ohjelmistopoistojen määrässä huomioidaan.

Heinäkuusta 2015 alkaen kuukausittain rutiinitoimenpiteen suorittamisen jälkeen Tuloveron laskenta Laskennallinen verovelka kirjataan.

Rajoittamattoman taloudellisen vaikutusajan omaavien aineettomien hyödykkeiden osalta organisaation on vuosittain tarkistettava, onko olemassa sellaisia olosuhteita, jotka osoittavat, että hyödykkeen taloudellista vaikutusaikaa ei voida määrittää luotettavasti. Jos tällaisia olosuhteita ei enää ole, organisaatio määrittää tämän aineettoman hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan ja sen poistotavan. Tämän yhteydessä syntyvät oikaisut näkyvät kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä arvioitujen arvojen muutoksina (PBU 14/2007 kohta 27). Siksi on mahdollista, että Andromeda-ohjelmiston laskennallinen verovelka selviää.

Aineettomien hyödykkeiden jalostus ja parantaminen

Aineettomat hyödykkeet, toisin kuin käyttöomaisuus, "modernisoinnin" käsite puuttuu. Miten tässä tapauksessa otetaan huomioon esimerkiksi aineettoman hyödykkeen ohjelmiston päivittämisestä (käsittelystä) aiheutuvat kustannukset?

Kirjanpidossa PBU 14/2007 kohdan 16 mukaisesti aineettomien hyödykkeiden todellisen (alkuperäisen) hankintamenon muutos, jolla se hyväksytään kirjanpitoon, on sallittu vain uudelleenarvostus- ja arvonalentumistapauksissa. Siten aineettoman hyödykkeen modernisointiin (muokkaukseen, muuntamiseen, parantamiseen) liittyvät kulut eivät lisää sen alkukustannuksia. Tällaiset kulut on otettava huomioon tavanomaisen toiminnan kuluina (PBU 10/99 kohdat 5, 7, 19. Venäjän valtiovarainministeriön kannan mukaan seuraaviin raportointikausiin liittyvät kulut näkyvät taseessa laskennallisina kuluina ja ne voidaan poistaa jakamalla ne kohtuullisella jakamalla raportointikausien välillä organisaation määräämällä tavalla ajanjaksolla, jota ne koskevat (kirje 12.1.2012 nro 07-02-06/5).

Verolaskenta ei myöskään ota huomioon aineettomien hyödykkeiden alkuarvon nousua niiden laadun paranemisen (muutoksen) vuoksi (aineettoman hyödykkeen arvon uudelleenarvostusta (alennusta) markkina-arvoon ei myöskään ole säädetty). Aineettomien hyödykkeiden parantamisen kustannukset voidaan huomioida muina tuotantoon ja myyntiin liittyvinä kuluina kappaleiden mukaisesti. 26 tai Venäjän federaation verolain 264 artiklan 1 kohdan 49 kohta. Joissakin suosituksissa Venäjän valtiovarainministeriö ilmaisee näkemyksen, että veronmaksajien tulisi jakaa nämä kulut tulojen ja kulujen yhtenäisen kirjaamisen periaatteen mukaisesti, kun taas organisaatiolla on oikeus itsenäisesti määrittää ajanjakso, jonka aikana se kirjaa. tällaiset kulut (6. marraskuuta 2012 päivätty kirje nro 03-03-06/1/572).

Esimerkki 3

Aineettomien hyödykkeiden viimeistelykustannusten tasaiseksi jakamiseksi valtiovarainministeriön kannan mukaisesti ohjelma tarjoaa mekanismin kirjanpito- ja verotuksellisten kulujen laskentaan.

Muutostyön vastaanotto kirjataan asiakirjaan Kuitti (asiakirja, lasku) toiminnan tyypin kanssa Palvelut(Kuva 7).

Kun täytät kenttää Tilit Sinun tulee seurata hyperlinkkiä samannimiseen lomakkeeseen ja ilmoittaa (kirjanpito- ja verotustarkoituksiin):

kulutili (97.21 "Muut siirtovelat");
laskennallisten kulujen nimi - Ohjelmiston "Andromeda Nebula" muutos(valittu hakemistosta Laskennalliset kulut);
kustannusten jako;
ALV-tili.

Hakemistoelementin muodossa Laskennalliset kulut Nimen lisäksi sinun on täytettävä seuraavat tiedot (kuva 8):

verotuksen tyyppi;
taseen omaisuuserän tyyppi;
RBP määrä (viite);
menojen kirjaamismenettely;
poiston alkamis- ja päättymispäivät;
kustannustili ja kustannusten poistoanalytiikka.

Mitä tulee ostoihin sisältyvään arvonlisäveroon, se voidaan vähentää kerralla kokonaisuudessaan, kun otetaan huomioon aineettomien hyödykkeiden muuttamisesta aiheutuvat kustannukset, koska Venäjän federaation verolaki ei sisällä ohjeita arvonlisäveron vähentämistarpeesta yhtä suurissa osuuksissa. .

Tositteen kirjaamisen seurauksena syntyy seuraavat kirjanpitokirjaukset (mukaan lukien kirjaukset resursseihin Määrä NU Dt Ja Määrä NU Kt):

Veloitus 97,21 Hyvitys 60,01 - ohjelmiston muutostyöstä ilman arvonlisäveroa; Veloitus 19.04 Hyvitys 60.01 - ostettujen teosten arvonlisäveron määrälle.

Alkaen lokakuusta 2015 rutiinitoimenpiteen suorittamisen jälkeen Laskennallisten kulujen poisto aineettomien hyödykkeiden muutostöiden kustannukset sisältyvät kuukausikuluihin tasaosuuksina.

IS 1C:ITS

Lisätietoja aineettomien hyödykkeiden liiketoimien kirjaamisesta on "Kirjanpito ja verokirjanpito" -osiossa "Liiketapahtumahakemisto"

Epälineaarisen menetelmän soveltaminen

Verokirjanpidossa epälineaarista poistomenetelmää voidaan soveltaa kaikenlaisiin aineettomiin hyödykkeisiin. Poikkeuksen muodostavat aineettomat hyödykkeet, joiden taloudellinen vaikutusaika on yli 20 vuotta (sisältyy poistoryhmiin 8-10). Tällaisista aineettomista hyödykkeistä yhteisöllä on oikeus tehdä vain poistoja lineaarinen menetelmä (Venäjän federaation verolain 259 §:n 3 kohta).

Ensimmäisestä seitsemään poistoryhmään kuuluvien aineettomien hyödykkeiden osalta organisaatiolla on oikeus muuttaa valitsemaansa poistojen laskentatapaa seuraavan verokauden alusta alkaen. Samanaikaisesti voit siirtyä epälineaarisesta poistojen laskentamenetelmästä lineaariseen menetelmään aikaisintaan viiden vuoden kuluttua sen käytön alkamisesta. Tästä menettelystä säädetään Venäjän federaation verolain 259 artiklan 1 kohdassa.

Kun lasket poistoja epälineaarisella menetelmällä, noudata seuraavaa järjestystä.

Poistoryhmä

Sisällytä aineettomat hyödykkeet poistoryhmään Venäjän federaation verolain 258 §:n 3 momentin mukaisesti niiden taloudellisen vaikutusajan perusteella (Venäjän federaation verolain 258 §:n 5 kohta). Pääsääntöisesti aineettomien hyödykkeiden taloudellinen vaikutusaika määritetään seuraavin perustein:

patentin tai todistuksen voimassaoloaika;

sopimusehtojen mukainen taloudellinen vaikutusaika;

muut immateriaalioikeuksien käyttöehtojen rajoitukset Venäjän tai muiden maiden soveltuvien lakien mukaisesti.

Jos käyttöikää on mahdotonta määrittää tällaisilla parametreilla, aseta poistoprosentti 10 vuodeksi (mutta enintään organisaation käyttöiän).

Poikkeuksena yleissääntöön ovat tietyntyyppiset aineettomat hyödykkeet, joiden poistot alkavat 31.12.2010 jälkeen. Näitä ovat:

patentinhaltijoiden yksinoikeudet keksintöihin, teollisiin malleihin, hyödyllisyysmalleihin ja jalostukseen;

tekijöiden (muiden tekijänoikeuksien haltijoiden) yksinoikeudet käyttää tietokoneohjelmia, tietokantoja, integroitujen piirien topologioita;

taitotiedon, salaisten kaavojen tai prosessien, teolliseen, kaupalliseen tai tieteelliseen kokemukseen liittyvän tiedon hallussa.

Organisaatiolla on oikeus asettaa näiden aineettomien hyödykkeiden taloudellinen vaikutusaika itsenäisesti (rajoituksista riippumatta). Tämän ajanjakson keston ei kuitenkaan tulisi olla lyhyempi kuin kaksi vuotta.

Tämä menettely seuraa Venäjän federaation verolain 258 artiklan 2 kohdan ja 28. joulukuuta 2010 annetun lain nro 395-FZ 5 artiklan 5 kohdan määräyksistä.

Poistoryhmän saldo yhteensä

Määritä kokonaissaldo samaan poistoryhmään (alaryhmään) kuuluvien aineettomien hyödykkeiden kokonaisarvoksi. Määritä poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldo kunkin kuukauden 1. päivänä, jolle poistot lasketaan. Aluksi määritä kokonaissaldon suuruus sen verokauden 1. päivänä, josta alkaen epälineaarista menetelmää päätettiin soveltaa. Jatkossa poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldo on määritettävä kuukausittain. On otettava huomioon, että sen koko muuttuu.

Poistoryhmän saldo (alaryhmä):

kasvaa, kun tähän poistoryhmään (alaryhmään) kuuluvat uudet aineettomat hyödykkeet otetaan käyttöön;

vähenee aineettomien hyödykkeiden luovuttamisen yhteydessä.

Lisäksi kokonaissaldoa vähennetään kuukausittain tämän aineettomien hyödykkeiden ryhmän (alaryhmän) kertyneiden poistojen määrällä.

Tästä menettelystä säädetään Venäjän federaation verolain 259.2 artiklan 2-4, 10 kohdassa, 322 artiklan 1 kohdassa.

Määritä poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldo kunkin kuukauden 1. päivänä kaavalla:

Poistoprosentti

Epälineaarisella menetelmällä sovellettavat poistoprosentit määritellään Venäjän federaation verolain 259.2 §:n 5 momentissa. Kullekin poistoryhmälle määritetään kiinteät poistoprosentit, jotka eivät riipu aineettomien hyödykkeiden taloudellisesta vaikutusajasta (kuten tasapoistossa).

Kuukauden poistosumma

Laske kuukausittaisen poiston määrä kaavalla:

Esimerkki aineettoman hyödykkeen poistojen laskemisesta epälineaarisella menetelmällä verokirjanpidossa

Organisaatio hankki 1. kesäkuuta 2016 oikeudet teolliseen malliin 150 000 ruplan arvosta. ja otettu huomioon nämä kustannukset kirjanpidossa. Organisaatio sai 1.9.2016 teollisen mallin oikeuksien rekisteröintitodistuksen ja otti sen käyttöön. Patenttivirasto rekisteröi oikeudet ajalle 1.6.2016 - 31.5.2026.

Kirjanpitäjä määritti teollisen mallin käyttöiän patentin voimassaoloajan perusteella - 120 kuukautta (Venäjän federaation verolain 258 §:n 2 kohta).

Aineeton hyödyke sisältyy viidenteen poistoryhmään (Venäjän federaation verolain 258 §:n 3 kohta). Organisaatiolla ei ole muita tähän poistoryhmään kuuluvia aineettomia hyödykkeitä.

Viidennen poistoryhmän poistoprosentti on 2,7 prosenttia.

Lokakuusta 2016 alkaen (Venäjän federaation verolain 259 §:n 4 kohta) kirjanpitäjä laski aineettoman hyödykkeen poistot seuraavassa järjestyksessä:

Kuukausi	Kokonaissaldo kuukauden 1. päivänä	Kuukauden poistosumma
syyskuu	0 hieroa.	0 hieroa.
lokakuu	150 000 ruplaa.	150 000 ruplaa. × 2,7% = 4050 hieroa.
marraskuu	145 950 RUB (150 000 - 4 050 RUB)	145 950 RUB × 2,7% = 3941 hieroa.
joulukuu	142 009 RUB (145 950 - 3 941 RUB)	142 009 RUB × 2,7% = 3834 hieroa.
tammikuu	138 175 RUB (142 009 - 3 834 RUB)	138 175 RUB × 2,7% = 3731 hieroa.
helmikuu	134 444 RUB (138 175 - 3 731 RUB)	134 444 RUB × 2,7% = 3630 hieroa.
maaliskuuta	130 814 RUB (134 444 - 3 630 RUB)	130 814 RUB × 2,7% = 3532 hieroa.
huhtikuuta jne.	127 282 RUB (130 814 - 3 532 RUB)	127 282 RUB × 2,7% = 3437 hieroa.

Tämän poistoryhmän 75. poistokuukautena (joulukuu 2022) sen kokonaissaldo oli 19 749 RUB. Joulukuussa 2022 organisaatio ei ottanut käyttöön muita viidenteen poistoryhmään kuuluvia aineettomia hyödykkeitä. Siksi joulukuussa 2022 organisaation kirjanpitäjä likvidoi tämän ryhmän ja sisällytti sen jäljellä olevan loppusaldon 19 749 ruplan ei-toiminnallisiin kuluihin.

Poiston alku ja loppu

Kerää poistoja sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä, jolloin aineeton omaisuus otettiin käyttöön (Venäjän federaation verolain 259 §:n 4 kohta).

Kerää poistoja poistoryhmälle (alaryhmälle), kunnes sen kokonaissaldo on alle 20 000 ruplaa. Tämän arvon saavuttamiskuukautta seuraavan kuukauden aikana (edellyttäen, että seuraavan kuukauden aikana poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldo ei kasvanut), organisaatiolla on oikeus purkaa tämä poistoryhmä (alaryhmä) ja poistaa poisto. loppusumma ei-toiminnallisiin kuluihin. Tästä menettelystä säädetään Venäjän federaation verolain 259.2 artiklan 12 kohdassa.

Siirtyminen epälineaariseen menetelmään

Kun siirrytään lineaarisesta menetelmästä epälineaariseen menetelmään, sisällytä aineettomat hyödykkeet poistoryhmään (alaryhmään) niiden jäännösarvoon. Määritä jäännösarvo sen vuoden tammikuun 1. päivältä, jonka alusta alkaen verotuksellisen tilinpäätöksen laatimisperiaatteessa on käytetty epälineaarista poistomenetelmää.

Tällöin aineettomat hyödykkeet on sisällytettävä poistoryhmiin (alaryhmiin) niiden käyttöönoton yhteydessä määritellyn taloudellisen vaikutusajan perusteella.

Tästä menettelystä säädetään Venäjän federaation verolain 322 artiklan 3 kohdassa.

Aineettomien hyödykkeiden luovutus

Käytöstä poistettujen aineettomien hyödykkeiden osalta poistojen kertyminen päättyy sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä, jolloin kohde poistettiin poistoryhmästä (alaryhmästä). Tässä tapauksessa poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldoa on vähennettävä luovutetun aineettoman hyödykkeen jäännösarvolla. Jos aineettoman hyödykkeen luovutuksen seurauksena poistoryhmän saldo saavuttaa nollan, tällainen ryhmä puretaan. Tämä menettely seuraa Venäjän federaation verolain 259.2 artiklan 10, 11 kohdista.

Määritä poistoryhmästä (alaryhmästä) poistuvan aineettoman hyödykkeen jäännösarvo kaavalla:

Aineettoman hyödykkeen jäännösarvo luovutushetkellä

Aineettoman hyödykkeen historiallinen hankintameno

Vastaavan poistoryhmän poistoprosentti prosentteina

…

Aineettoman hyödykkeen käyttöiän aikana tehtyjen poistojen laskemista kuvaavien kertoimien määrä on yhtä suuri kuin kokonaisten kuukausien lukumäärä siitä päivästä, jona kohde on sisällytetty poistoryhmään, siihen päivään, jolloin se jätetään pois. Tästä menettelystä säädetään Venäjän federaation verolain 257 artiklan 1 kohdan 11 kohdassa.

Esimerkki poistoryhmän kokonaissaldon pienentämisestä aineettoman hyödykkeen luovutuksen yhteydessä

Organisaatio hankki 12. tammikuuta 2016 yksinoikeudet kahteen tietokoneohjelmaan, joiden arvo on 300 000 ruplaa. ja 450 000 ruplaa. (ilman arvonlisäveroa). Kirjanpitäjä määritti aineettomien hyödykkeiden taloudellisen käyttöiän lisenssin voimassaoloajan perusteella - 120 kuukautta (Venäjän federaation verolain 258 §:n 2 kohta).

Aineettomat hyödykkeet sisältyvät viidenteen poistoryhmään (Venäjän federaation verolain 258 §:n 3 kohta). Organisaatiolla ei ole muita tähän poistoryhmään kuuluvia aineettomia hyödykkeitä.

Tammikuussa 2016 otettiin käyttöön aineettomat hyödykkeet.

Organisaation laskentaperiaatteissa todetaan, että vuodesta 2016 lähtien poistot on laskettu epälineaarisella menetelmällä.

Viidennen poistoryhmän kokonaissaldo on:

1. tammikuuta 2016 alkaen - 0 hieroa;
1. helmikuuta 2016 alkaen - 750 000 RUB.

Viidennen poistoryhmän poistoprosentti on 2,7 prosenttia (Venäjän federaation verolain 259.2 §:n 5 kohta).

Tästä poistoryhmästä vuoden 2016 aikana kertyneet poistomäärät on esitetty taulukossa:

Kuukausi

Poistoryhmän kokonaissaldo kuun 1. päivänä
Kesäkuun 15. päivästä lähtien yksinoikeudet yhteen tietokoneohjelmaan (arvo 300 000 ruplaa) siirrettiin maksutta valtion oppilaitokselle "Master".

Poistoryhmän kokonaissaldo 1.6.2016 oli 672 222 RUB. (690 876 - 18 654 RUB).

Poistoryhmän kertyneiden poistojen määrä kesäkuulta 2016 oli 18 150 ruplaa. (RUB 672 222 × 2,7 %).

Heinäkuusta alkaen poistot käytöstä poistetun aineettoman hyödykkeen osalta, ja poistoryhmän kokonaissaldoa vähennetään tämän omaisuuden jäännösarvolla (Venäjän federaation verolain 259.2 §:n 10 kohta).

Organisaation kirjanpitäjä määritti luovutetun aineettoman hyödykkeen jäännösarvon seuraavassa järjestyksessä.

Kokonaisten kuukausien määrä, joka kului siitä päivästä, kun ohjelma sisällytettiin poistoryhmään siihen päivään, jolloin se poistettiin ryhmästä, oli viisi kuukautta (tammikuuta 2016 ei oteta huomioon, koska aineeton hyödyke otettiin käyttöön 12.1. , 2016 (epätäydellinen kuukausi)).

Aineettoman hyödykkeen jäännösarvo 1.7.2016 on yhtä suuri:
300 000 ruplaa. × (1 - 0,01 × 2,7) × (1 - 0,01 × 2,7) × (1 - 0,01 × 2,7) × (1 - 0,01 × 2,7) × ( 1 - 0,01 × 2,7) = 261 629 ruplaa.

Poistoryhmän kokonaissaldo 1.7.2016 oli:
672 222 ruplaa - 18 150 hieroa. - 261 629 hieroa. = 392 443 hieroa.

Jos aineettoman hyödykkeen taloudellinen vaikutusaika on umpeutunut, organisaatiolla on oikeus jättää se pois poistoryhmästä (alaryhmästä). Tällöin poistoryhmän (alaryhmän) kokonaissaldo päivänä, jona aineellinen hyödyke poistetaan siitä, ei muutu. Jatka poistojen keräämistä tälle ryhmälle (alaryhmälle) samalla tavalla.

Aineettomien hyödykkeiden taloudellinen vaikutusaika, joka on otettu käyttöön ennen sen vuoden 1. päivää, josta lähtien organisaatio on alkanut käyttää epälineaarista menetelmää, määritetään ottaen huomioon niiden käyttöikä määräaikaan asti.

Tästä menettelystä säädetään Venäjän federaation verolain 259.2 artiklan 13 kohdassa.

Aineettomat hyödykkeet, mitä niihin kuuluu, miten aineettomat hyödykkeet käsitellään kirjanpidossa? Miten aineettomat hyödykkeet tulevat ja lähtevät?

Aineettomien hyödykkeiden vastaanotto yritykselle

Yrityksen omistamat pitkäaikaiset varat jaetaan käyttöomaisuuteen ja aineettomiin hyödykkeisiin.

Suurin ero aineettomien hyödykkeiden ja käyttöomaisuuden välillä on se, että ensimmäisellä ei ole fyysistä muotoa ja ne syntyvät henkisen toiminnan tuloksena. Aineeton omaisuus (IMA) on yksinoikeus henkisen toiminnan tulokseen.

Esimerkki aineettomasta hyödykkeestä on yksinoikeus:

Tietokoneohjelmat, tietokannat
Keksinnöt, mallit
Integroitujen piirien topologia
Kasvatussaavutukset
Tietotaito
Tavaramerkit
Tuotemerkit
Kaupalliset nimitykset
Organisaation liiketoiminnallinen maine

Aineeton materiaali ei ole itse henkisen toiminnan tulosta, vaan yksinoikeus siihen.

Jotta esinettä voidaan kutsua aineettomaksi hyödykkeeksi, sen on täytettävä samanaikaisesti neljä alla olevaa ehtoa:

Suunniteltu käytettäväksi pitkällä aikavälillä (yli vuoden)
Käytetään taloudelliseen hyötyyn
Ostettu käytettäväksi eikä jälleenmyyntiin
Voit määrittää sen arvon luotettavasti.

Aineettomien hyödykkeiden vastaanotto yritykselle:

Ensinnäkin huomaamme, että sinun on hyväksyttävä kohde vastaanottotodistuksen perusteella, minkä jälkeen sinun on luotava sille kirjanpitokortti NMA-1-muodossa (samanlaisia toimia suoritetaan käyttöomaisuutta vastaanotettaessa) .

Aineettomien hyödykkeiden hankinnan vahvistavia asiakirjoja voivat olla esimerkiksi patentit, yksinoikeuden luovutussopimus, todistukset, lisenssisopimus jne.

Yritys voi ostaa aineettoman hyödykkeen (maksua vastaan), luoda sen yksin tai kolmansien osapuolten avulla, saada sen perustajilta osakepääoman osuuden muodossa sekä vastaanottaa sen lahja (ilmainen).

Tarkastellaanpa yksityiskohtaisemmin jokaista näistä neljästä aineettoman hyödykkeen vastaanottamistavasta ja pohditaan, mitä kirjauksia kirjanpitoon tässä tapauksessa on tehtävä.

Aineettomien hyödykkeiden hankinta palkkiota vastaan (osto)

Aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoon käytetään kirjanpitotiliä 04. Vastaanotetut aineettomat hyödykkeet kirjataan tämän tilin veloitukseen alkuperäiseen hankintamenoonsa. Kirjanpitoon hyväksyminen tilille 04 tapahtuu aputilin 08 kautta, jonka veloituksella kerätään kaikki esineen hankintakustannukset: tämän esineen yksinoikeuden välittömät kustannukset ja sen tulevan käytön kustannukset, maksu erilaiset tullit, verot, tullimaksut, konsultointi- ja tiedotuspalvelut, kolmansien osapuolten palvelut.

Mitä tulee kaikkien näiden kustannusten arvonlisäveroon, on huomattava, että kaikki aineettomat hyödykkeet eivät ole tämän veron alaisia.

Arvonlisäveroa ei tarvitse kohdistaa seuraaviin aineettomiin hyödykkeisiin - yksinoikeus ohjelmiin ja tietokantoihin, keksintöihin, malleihin, tietotaitoon, integroituihin piireihin.

Muiden omaisuuserien osalta on tarpeen erottaa arvonlisäveron määrä kaikkien alkuperäisen hankintamenon muodostavien kustannusten summasta ja lähettää se vähennettäviksi.

Ilmoitukset aineettomien hyödykkeiden oston yhteydessä:

Tilille 08 avaamme lisäalatilin 5 ”Aineettomien hyödykkeiden hankinta”. Tämän tilin veloitusta käyttämällä keräämme kaikki kulut, minkä jälkeen lähetämme ne yhdessä tapahtumassa tilin 04 veloitukseen, jolloin muodostuu aineettoman hyödykkeen alkukustannus.

Lähetykset:

Aineettomien hyödykkeiden luominen

Voit luoda aineettoman hyödykkeen itse, oman yrityksesi työntekijöiden avulla tai tehdä tilauksen tähän erikoistuneelta kolmannelta osapuolelta.

Riippumatta siitä, miten aineeton hyödyke luodaan, on myös tarpeen kerätä kaikki sen luomiseen liittyvät kustannukset tilin 08 veloitukseen ja siirtää ne sitten tilin 04 veloitukseen.

Jos aineettoman hyödykkeen luomisprosessi tapahtuu omatoimisesti, kuluihin voi sisältyä tähän prosessiin osallistuvien työntekijöiden palkat, tästä palkasta kertyneet ja maksetut vakuutusmaksut. Kuluihin sisältyy myös poistot tutkimus- ja muussa toiminnassa käytettävistä laitteista.

Jos mukana on kolmannen osapuolen organisaatioita, hinta on maksu heidän palveluistaan.

Kun kulut on kerätty veloituksen 08 alla, tehdään kirjaus kohteen hyväksymiseksi kirjanpitoon D04 K08.

Aineettomien hyödykkeiden kirjaaminen rikoslakiin

Jos aineeton omaisuus lisätään osakepääomaan perustajan panoksena, keräämme tilin perustajien kanssa suoritettavaa kirjanpitoa varten ja teemme seuraavat merkinnät:

D08 K75 – aineettomien hyödykkeiden alkuperäinen hankintameno on otettu huomioon

D04 K08 – omaisuuserä hyväksytään kirjanpitoon

Ilmainen aineettomien hyödykkeiden vastaanottaminen

Lahjasopimuksella saatua aineetonta hyödykettä on se arvioitava senhetkisen päivämäärän keskimääräiseen markkina-arvoon, jotta tiedetään, millä arvolla se voidaan ottaa vastaan ja mistä tehdä poistoja tulevaisuudessa.

Kolmannen osapuolen arviointiorganisaatiot voivat olla mukana arvioinnissa.

Ilmaiseksi saatujen aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoon tulee käyttää tiliä 98 "Vapaatteet kuitit".

Kirjaukset lahjasopimuksen perusteella saatujen aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoon:

D08 K98 – heijastaa arvostuksen jälkeen saadun omaisuuden markkina-arvoa.

D04 K08 – kohde on hyväksytty kirjanpitoon.

Jatkossa poistoja laskettaessa on poistovähennysten määrä kirjattava myös tililtä 98 kirjaamalla D98 K91/1.

Aineettomien hyödykkeiden luovutus

Aineettomien hyödykkeiden luovutus, kuten niiden vastaanottaminen, tulee dokumentoida oikein ja oikeat kirjaukset näkyvät kirjanpidossa.

Aineettomat hyödykkeet poistetaan käytöstä seuraavissa tapauksissa:

Jos omaisuus on vanhentunut tai fyysisesti kulunut, jolloin se ei sovellu jatkokäyttöön
Siirrettäessä aineettomia hyödykkeitä toiselle yhtiölle maksua vastaan, eli myyntiin
Kun omaisuus siirretään maksutta toiselle yritykselle, eli lahjoitus
Osallistuminen toisen yrityksen osakepääomaan

Itse asiassa aineettomat hyödykkeet voivat lähteä yrityksestä samoissa tapauksissa kuin käyttöomaisuus.

Aineettomien hyödykkeiden luovutus poiston yhteydessä

Jos aineeton hyödyke on vaurioitunut, sen taloudellinen vaikutusaika on umpeutunut, aineeton hyödyke on menettänyt toimintansa ja ominaisuutensa eikä sovellu käytettäväksi aiottuun tarkoitukseen, se on poistettava kirjanpidosta.

Erityinen toimikunta arvioi omaisuuden kunnon ja tekee päätöksen omaisuuden arvonalentumistarpeesta. Samalla laaditaan toimeksianto, josta käy ilmi, mikä aineeton hyödyke on alaskirjauksen kohteena ja mistä syystä. Itse poistoprosessi tapahtuu poistosäädöksen perusteella. Kun esine poistetaan rekisteristä, siitä tehdään merkintä aineettoman hyödykkeen rekisteröintikorttiin NMA-1.

Aineettomasta hyödykkeestä luovutettaessa jäännösarvo on kirjattava yrityksen kuluksi. Jäännösarvo määritetään alkuperäisen hankintamenon ja poistopäivänä kertyneiden poistojen erotuksena.

Jos aineettomien hyödykkeiden poistot on laskettu erillisellä tilillä 05, kirjataan kertyneet poistot kirjaamalla D05 K04. Tämän jälkeen tilille 04 merkitty jäännösarvo kirjataan muiksi kuluiksi kirjauksella D91/2 K04.

Jos erillistä tiliä ei avattu poistoihin ja poistot kirjattiin suoraan tilin 04 hyvityksestä, sinun on vain määritettävä omaisuuden jäännösarvo ja kirjattava se yrityksen kuluiksi.

Tämän jälkeen voit määrittää alaskirjauksen (tappion) taloudellisen tuloksen.

Kirjaukset aineettomien hyödykkeiden poistettaessa:

Aineettoman hyödykkeen siirto maksua vastaan

Aineettomien hyödykkeiden myyntiä käsitellään myös 91 tilin kautta (ellei tietenkään aineettomien hyödykkeiden myynti ole yrityksen normaalia toimintaa). Tilin 91 veloitus kerää kaikki myyntiin liittyvät kulut ja hyvitys myyntitulot.

Kun siirrät omaisuuden yksinoikeuden toiselle oikeushenkilölle tai yksityishenkilölle, sinun tulee vastaavasti poistaa omaisuuden jäännösarvo tilin 91 veloituksesta. Kirjaukset tehdään kulumisen vuoksi kirjattujen poistojen tapaan.

Monet aineettomat hyödykkeet on vapautettu arvonlisäverosta: yksinoikeus ohjelmiin, tietokantoihin, keksintöihin, suunnitelmiin ja malleihin, integroitujen piirien topologiaan ja tietotaitoon.

Jos omaisuus ei kuulu arvonlisäverottomien kohteiden luetteloon, tulee myyntihintaan (tuloon) sisällyttää arvonlisäveron määrä. Myyjäorganisaation on maksettava tämä arvonlisävero budjettiin. Myydystä aineettomasta hyödykkeestä maksettavan arvonlisäveron laskentamerkintä on muotoa: D91.2 K68.alv. Myynnistä saadut tuotot näkyvät kirjaamalla D62 K91.1.

Myynnin tulosten perusteella näytetään taloudellinen tulos, joka näkyy tilillä 99 (veloitustappio tai luottotulos).

Ilmoitukset aineettomien hyödykkeiden myynnin yhteydessä:

Veloittaa	Luotto	Toiminta
05	04	Aineettomien hyödykkeiden kertyneet poistot
91.2	04	Aineettomien hyödykkeiden jäännösarvo kirjataan pois
91.2	68.ALV	Maksettava ALV on kohdistettu
62	91.1	Aineettomien hyödykkeiden myyntihinta on otettu huomioon
51	61	Maksu saatu ostajalta
91.9	99	Myynnin taloudellinen tulos (voitto)
99	91.9	Myynnin taloudellinen tulos (tappio)

Aineettoman hyödykkeen ilmainen siirto toiselle henkilölle

Lahjoitettaessa esine siirretään sen jäännösarvoon, joka muodostuu lainatilille 04.

Ilmainen siirto vastaa myyntiä, joten tämän toimenpiteen suorittamiseen tulee käyttää myös tiliä 91 ja muista veloittaa arvonlisävero tämän aineettoman hyödykkeen markkina-arvosta.

Tiliveloituksella kerätään kaikki omaisuuden vastikkeetta luovuttamisesta aiheutuvat kulut: jäännösarvo, ALV, muut kulut. Kaikkien näiden kulujen summa on lahjasta aiheutuva tappio, joka näkyy kirjauksella D99 K91.9.

Lähetykset aineettomien hyödykkeiden lahjoituksessa

Aineettoman hyödykkeen lisääminen toisen organisaation pääomaan

Tässä kirjanpito heijastuu hieman eri tavalla. Tässä tapauksessa aineettomien hyödykkeiden osuutta osakepääomaan pidetään taloudellisena sijoituksena, jonka tarkoituksena on saada voittoa osinkojen muodossa. Siksi tässä on käytettävä tiliä 58. Yrityksen pääomayhtiön velkaa kuvaava kirjaus on muotoa D58 K76.

Omaisuus siirretään sen jäännösarvoon. Luottotililtä 04 aineettomien hyödykkeiden jäännösarvo kirjataan veloitustilille 76. Johdotus näyttää D76 K04:ltä.

Kirjaukset siirrettäessä aineetonta omaisuutta toisen yrityksen pääomaan:

Aineettomien hyödykkeiden poistojen laskennan ominaisuudet

Aineettoman hyödykkeen käytön yhteydessä sen alkuperäinen hankintameno kirjataan asteittain poistokuluilla. Vastaanottokuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen poistot on laskettava ja sen määrä kirjattava kuluiksi. Aineettomien hyödykkeiden hankintameno kirjataan poistoilla hyödykkeen koko taloudelliselta vaikutusajalta.

Aineettoman hyödykkeen käyttöikä

Perustuu kirjanpitoon hyväksymisen yhteydessä.

Tämä aineettoman hyödykkeen jakso voi olla joko aineettomaan hyödykkeeseen yksinoikeutta koskevassa asiakirjassa määritelty ajanjakso tai ajanjakso, jonka aikana tätä hyödykettä on tarkoitus käyttää taloudellisen hyödyn saamiseksi.

Ensimmäisessä tapauksessa taloudellinen vaikutusaika on ajanjakso, jolle yritykselle on annettu oikeus käyttää tätä omaisuutta, tämä ajanjakso on määrätty asiakirjoissa, joiden perusteella yksinoikeus on saatu (patentti, todistus jne.). Esimerkiksi jos tietokoneohjelman käyttöoikeus on hankittu 3 vuodeksi, tämä ajanjakso katsotaan aineettoman hyödykkeen taloudelliseksi vaikutusajaksi (36 kuukautta).

Toisessa tapauksessa organisaatio itse määrittää ajanjakson, joka perustuu suunniteltuun ajanjaksoon, jolla tästä aineettomuudesta saadaan taloudellista hyötyä. Ainoa asia on, että tämä ajanjakso ei voi olla alle 1 vuosi.

Valitun taloudellisen vaikutusajan tulee näkyä organisaation laatimisperiaatteissa.

Kirjaukset poistoihin

Tilikartassa on tili 05 ”Aineettomien hyödykkeiden poistot”, jota voidaan käyttää poistojen laskemiseen. Laskennallinen poistomäärä kirjataan kuukausittain kirjaamalla D20 (44) K05.

On sanottava, että kirjanpitotiliä 05 ei ole ollenkaan tarpeen käyttää poistojen kirjaamiseen. Voit tehdä ilman sitä poistamalla kuukausittaiset poistot suoraan tilin 04 hyvityksestä, jolla omaisuus on listattu. Tässä tapauksessa poistokirjaus on muotoa D20 (44) K04.

Aineettomien hyödykkeiden poistojen laskentamenetelmät

Voit laskea poistot käyttämällä yhtä kolmesta käytettävissä olevasta menetelmästä:

Lineaarinen
Tasapainotusmenetelmä
Kustannusten poistomenetelmä tuotantomäärään suhteutettuna

Muuten, käyttöomaisuuden poistojen laskemiseen käytetään 4 menetelmää yllä olevaan, poistomenetelmä lisätään käyttöiän vuosien summalla.

Mitä tulee kolmeen aineettomien hyödykkeiden poistojen laskentatapaan, niitä käsiteltiin yksityiskohtaisesti käyttöomaisuutta tutkittaessa. Aineettomien hyödykkeiden laskentaperiaate ei muutu. Alla käsittelemme lyhyesti jokaista niistä.

Lineaarinen menetelmä

Sille on ominaista aineettomien hyödykkeiden arvon yhtenäinen poisto, mikä on organisaatiolle erittäin kätevää. Tämä menetelmä on suosituin ja organisaatioiden useimmin käyttämä.

Tasapoistolla kirjataan joka kuukausi sama poisto, joka lasketaan kaavalla:

Am. = aineettomien hyödykkeiden alkuhinta * poistoprosentti / 100 %

Kun aineettoman hyödykkeen alkuperäinen hankintameno on hankintameno, jolla hyödyke on hyväksytty kirjanpitoon tilin 04 veloittamiseen, ja poistoprosentti lasketaan 100 % jaettuna taloudellisella vaikutusajalla.

Esimerkki laskennasta lineaarisella menetelmällä:

NMA:lla on ensimmäinen artikkeli. 100 tuhatta ruplaa, käyttöikä 4 vuotta. Suorapoistot lasketaan seuraavasti:

Normi = 100 % / 4 = 25 %

Am. vuodessa = 100 000 * 25 % / 100 % = 25 000.

Am. kuukaudessa = 25 000 / 12 = 2083,33.

Tasapainotusmenetelmä

Tätä menetelmää kutsutaan myös kiihdytetyksi. Sille on ominaista poistojen määrän väheneminen jokaisen käyttövuoden myötä. Tämä varmistetaan käyttämällä kiihtyvyyskerrointa, jonka organisaatio asettaa itsenäisesti.

Tällä aineettomien hyödykkeiden poistojen laskentamenetelmällä poistetaan ensimmäisinä vuosina omaisuuden suurin arvo, mikä mahdollistaa aineettomaan hyödykkeeseen sijoitettujen varojen nopeamman tuoton.

Jos organisaation pitkäaikaiset varat päivitetään nopeasti, tämä menetelmä on organisaatiolle kätevä. Mutta vastaavasti poistokustannukset ensimmäisinä vuosina ovat suurimmat, mikä lisää tuotteiden ja tavaroiden kustannuksia. Eli menetelmällä on hyvät ja huonot puolensa.

Poistot lasketaan vähentämismenetelmällä käyttämällä seuraavaa kaavaa:

Am. = jäännösarvo * poistoprosentti / 100 %.

Norm = 100 % * kiihtyvyyskerroin / käyttöikä.

Menetelmä aineettomien hyödykkeiden kustannusten poistamiseksi suhteessa tuotannon määrään

Laskentakaava on:

Am. = aineettomien hyödykkeiden alkukustannukset * todellinen tuotantomäärä kuukaudessa / suunniteltu määrä koko taloudelliselta vaikutusajalta.

Tätä menetelmää voidaan käyttää, jos tämän aineettoman materiaalin käytön seurauksena suunniteltu tuotantomäärä (tai muu työn määrän indikaattori) tiedetään.

Poiston laskentamenetelmää valittaessa on luotettava sen taloudelliseen kannattavuuteen kussakin tapauksessa. Organisaatio vahvistaa valintansa laskentaperiaatteissaan.

Perustuu materiaaliin osoitteesta: buhs0.ru

Osana immateriaalioikeuksia koskevan lainsäädännön kehittämistä 1.1.2008 tuli voimaan Venäjän federaation siviililain neljäs osa, joka määritti immateriaalioikeuksien oikeudellisen luonteen. Määräys "Aineettomien hyödykkeiden kirjanpito" (PBU 14/2000) on menettänyt voimassa, ja vuoden 2008 tilinpäätöksestä alkaen aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoa alettiin säännellä säännöksellä "Aineettomien hyödykkeiden kirjanpito" (PBU). 14/2007), hyväksytty valtiovarainministeriön 27. joulukuuta 2007 antamalla määräyksellä nro 153n. Lisäksi 1.1.2009 astuivat voimaan seuraavat kirjanpitosäännöt: PBU 1/2008 "Yrityksen kirjanpitopolitiikka", 15/2008 "Lainojen ja luottojen kirjanpito ja niiden hoitokulut", 21/2008 " Muutokset arvioituissa arvoissa”. Lisäksi PBU 18/2002 ”Yritysverolaskelmien kirjanpito” tehtiin poistojen laskentaan liittyviä muutoksia. Tämä asiakirjaluettelo ei selvästikään riitä määrittämään kaikkia immateriaaliomaisuuden kohteiden kanssa työskentelyn vivahteita. Ongelmia on, mutta ne ovat melko ratkaistavissa, vaikka ne vaativat erityisiä ponnisteluja kirjanpitäjältä.

Ainutlaatuisen tuotteen kriteerit

Ensinnäkin on ymmärrettävä, mikä on henkistä omaisuutta. Esineiden luettelo on vahvistettu Venäjän federaation siviililain 1225 §:ssä sekä Venäjän federaation siviililaissa, PBU 14/2007. Näissä asiakirjoissa todetaan, että tällaisiin tuotteisiin kuuluvat tieteen, kirjallisuuden ja taiteen teokset; tuotannon salaisuudet (taitotieto); keksinnöt, hyödyllisyysmallit; tietokoneohjelmat; tavaramerkit ja palvelumerkit; valintasaavutuksia. Aineettomat hyödykkeet huomioivat myös yrityksen hankinnan yhteydessä syntyneen liiketoiminnan maineen kiinteistökompleksina (PBU 14/2007 § 4).

PBU 14/2007 "Aineettomien hyödykkeiden kirjanpito" määrittelee melko selvästi ne erityisominaisuudet, joiden perusteella esine voidaan luokitella aineettomaksi hyödykkeeksi:

A) sen on tuotava tulevaisuudessa taloudellista hyötyä organisaatiolle, erityisesti sitä tulee käyttää tuotteiden valmistuksessa, töiden tai palveluiden tuottamisessa, yrityksen johtamistarpeisiin tai toiminnan tavoitteiden saavuttamiseen tähtäävän toiminnan toteuttamiseen. voittoa tavoittelemattoman järjestön perustaminen (mukaan lukien Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti suoritettava liiketoiminta);

b) organisaatiolla on oltava oikeus saada taloudellista hyötyä, jonka tämä kohde pystyy tuomaan (mukaan lukien yrityksellä on asiakirjat, jotka vahvistavat omaisuuden olemassaolon ja tämän yrityksen oikeudet tähän henkisen toiminnan tuotteeseen - patentit, todistukset, muut turvat asiakirjat, luovutussopimus tai luovutusyksinoikeus), ja myös muiden henkilöiden mahdollisuuksia saada tällaisia taloudellisia etuja on rajoitettu;

c) mahdollisuus erottaa tai erottaa (tunnistaa) esine muista varoista;

G) aineettoman hyödykkeen on oltava tarkoitettu käytettäväksi pitkällä aikavälillä (taloudellinen käyttöikä) yli 12 kuukautta tai normaalin käyttöjakson aikana, jos se ylittää 12 kuukautta;

d) organisaatio ei aio myydä sitä 12 kuukauden tai normaalin toimintajakson kuluessa, jos se ylittää 12 kuukautta;

e) henkisen omaisuuden todelliset (alku)kustannukset voidaan määrittää luotettavasti;

ja) individualisoinnin keinoilla ei ole aineellista muotoa.

Yrityksellä, jolla on yksinoikeus henkisen toiminnan tulokseen tai yksilöintikeinoon, on oikeus käyttää sitä millään tavalla, joka ei ole lain vastaista (Venäjän federaation siviililain 1229 §:n 1 momentti). Aineettoman hyödykkeen oikeuksien siirtoon liittyvien tapahtumien kirjaaminen kirjanpitoon riippuu tekijänoikeuden haltijan ja käyttäjän välisestä sopimuksesta.

Henkisen toiminnan tuloksen käyttöoikeuden siirtämiseen toiselle on olemassa useita yleisiä tapoja: esineen luovutussopimus, kaupallinen toimilupa, tekijän tilaus, lisenssisopimus tai sopimus tietokoneohjelman luomisesta. ja tietokanta pyynnöstä. Osapuolet, tekemismenettely ja tämäntyyppisten asiakirjojen täytäntöönpanon olennaiset ehdot löytyvät Venäjän federaation siviililain 4 osan määräyksistä.

Useimmille yrityksille immateriaalioikeuksien suojaamiseen ja suojaamiseen liittyy merkittäviä taloudellisia kustannuksia. Hyvin usein herää kysymys, ylittävätkö keksinnön käytöstä saatavat tulot ne kustannukset, joita organisaatiolle aiheutuu sen hankkimisesta. Oikeusprosessit, joissa veroviranomaiset esittävät immateriaalioikeuksien hankinnan kustannuksia koskevia korvausvaatimuksia, on lisääntymässä. Rospatentin pakollisen rekisteröinnin edellyttämien oikeuksien siirtoon liittyvien sopimusten oikea täytäntöönpano auttaa poistamaan tällaiset ristiriidat. Jos tämä vaatimus ei täyty, veroviranomaiset katsovat, että yrityksen kulut ovat dokumentoimattomia eivätkä täytä Venäjän federaation verolain 252 §:n ehtoja.

Kaikki otetaan huomioon

Aineettomien hyödykkeiden laatimisperiaatteessa tulee määritellä ainakin seuraavat säännökset:

menetelmät näiden maksua vastaan ostettujen kohteiden arvioimiseksi;
menettely aineettomien hyödykkeiden myöhempään arvioimiseen niiden uudelleenarvostuksen ja arvonalentumisen kannalta;
menettely yrityksen immateriaaliomaisuuden inventoinnin suorittamiseksi ja niiden tulosten ottamiseksi huomioon kirjanpidossa;
ensisijaisten asiakirjojen muodot aineettomien hyödykkeiden olemassaolon ja liikkumisen kirjanpitoa varten sekä sen rekisteröintimenettely;
analyyttisen kirjanpidon rekisteröintilomakkeet.

Immateriaaliomaisuuden kirjanpidossa käytetään yhtenäistä lomakekorttia nro NMA-1, joka on hyväksytty Venäjän valtion tilastokomitean 30. lokakuuta 1997 annetulla asetuksella nro 71a. Se kirjataan kirjanpitoon jokaisesta ostetusta esineestä. Sen toteuttamisen perustana ovat asiakirjat, jotka vahvistavat organisaation oikeudet aineettomiin hyödykkeisiin, mukaan lukien yllä luetellut sopimukset. Muita aineettomien hyödykkeiden liikkeitä koskevia perusasiakirjoja ei ole hyväksytty, joten jokaisen organisaation on laadittava itsenäisesti paperit 21. marraskuuta 1996 annetun lain nro 129-FZ "Kirjanpito" vaatimusten mukaisesti.

Veron laskeminen

Tuloveron laskemista varten (Venäjän federaation verolain 256 §:n 1 momentti ja Venäjän federaation verolain 257 §:n 3 momentti) aineettomat hyödykkeet kirjataan hankitun henkisen toiminnan tulokseksi ja ( tai) verovelvollisen luomia, joita yritys käyttää tulon hankkimiseen.

Kaikki keksinnöt ja mallit kirjataan poistoihin, mutta laskenta on suoritettava vain, jos aineettoman hyödykkeen taloudellinen vaikutusaika on mahdollista määrittää. Viime aikoihin asti poistot sisälsivät vain ne käyttöomaisuushyödykkeet, joiden kustannukset olivat yli 20 000 ruplaa. Ei kuitenkaan niin kauan sitten Venäjän federaation verolain 256 ja 257 pykälien määräyksiä muutettiin 27. heinäkuuta 2010 annetulla lailla nro 229-FZ, joka tuli voimaan 1. tammikuuta 2011. Nämä muutokset nostavat kiinteistön poistojen hintaa 20 000 ruplasta 40 000 ruplaan.

Arvonlisäveron osalta on huomattava, että Venäjän federaation verolain 149 §:n 2 momentin 26 alakohdan mukaan myynti (sekä siirto, suoritus, omiin tarpeisiin huolehtiminen) Venäjällä yksinoikeudet keksintöihin, hyödyllisyysmalleihin, teollisiin malleihin, elektronisten tietokoneiden ohjelmiin, tietokantoihin, integroitujen piirien topologioihin, liikesalaisuuksiin (taitotietoon) sekä oikeuksiin käyttää tiettyjä henkisen toiminnan tuloksia lisenssisopimus.

Yksinkertaistettua järjestelmää käyttävä yritys, kuten tiedetään, on vapautettu kirjanpitovelvollisuudesta 21. marraskuuta 1996 annetun lain nro 129-FZ "Kirjanpito" 4 §:n mukaisesti. Valtiovarainministeriö kiinnitti 19.9.2008 päivätyssä kirjeessään nro 03-11-04/2/142 huomion siihen, että vaikka "yksinkertaistetut ihmiset" on vapautettu kirjanpitovelvollisuudesta, vaatimus pitää kirjaa käyttöomaisuudesta ja aineettomasta hyödykkeestä on säädetty Venäjän federaation lainsäädännössä, joka on suoritettava asetuksen "Aineettomien hyödykkeiden kirjanpito" N:o 14/2007 mukaisesti.

Immateriaaliomaisuuden kohteet antavat yritykselle merkittävän edun, kyvyn tuottaa ainutlaatuisia tuotteita ja tehdä organisaation työstä tuottavaa. Samanaikaisesti sinun on otettava huomioon tällaisten aineettomien hyödykkeiden verotuksen erityispiirteet, vahvistettava ajoissa oikeutesi niihin välttäen kiistanalaisten tilanteiden syntymistä esineiden kehittäjien tai veroviranomaisten kanssa. Epäilemättä immateriaalioikeuksien esiintyminen vaatii kirjanpitäjältä erityistyötä sellaisten asiakirjojen kehittämisessä, joita ei ole hyväksytty laissa, kirjanpitomenettelyissä ja tällaisen yrityksen omaisuuden suojaamisessa. Mutta juuri progressiivinen kehitys voi antaa yritykselle uutta kehitystä ja poikkeuksellisen aseman markkinoilla.